Налоговый учет основных средств ошибки учёта

Ошибки в бухгалтерском учете основных средств ОС

Для удобства типичные ошибки бухгалтерского учёта основных средств и капитальных вложений мы представим в виде таблицы. В ней эти ошибки систематизированы в зависимости от этапа учета указанных объектов:
- признание активов в качестве основных средств;
- формирование первоначальной стоимости;
- отражение в учете и отчетности;
- документальное оформление;
- начисление амортизации;
- внутренний контроль за сохранностью и движением объектов основных средств.

Данные нарушения приводят к искажению налоговых обязательств компании. Так, например, при определении базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой компании. В связи с этим нарушения, указанные в пунктах 1.1, 1.3-3.4, 5.1 и 5.2 таблицы 1, приводят к искажению суммы налога на имущество. Также один из проблемных участков учета основных средств - это отражение расходов на ремонт.

Таблица 1. Нарушение правил бухгалтерского учета ОС

Г————T———————————————T———————————————————————————————————T———————————————¬
|N п/|   Описание    |            Комментарии            |Основания      |
| п  |   нарушения   |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
| 1  |           Признание активов в качестве основных средств           |
+————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|1.1 |В качестве     |В отношении товаров положения ПБУ  |п. 3 ПБУ       |
|    |основного      |6/01 не применяют.                 |6/01*(1)       |
|    |средства       |                                   |               |
|    |принимают      |                                   |               |
|    |товары для     |                                   |               |
|    |перепродажи    |                                   |               |
|    |(без начисления|                                   |               |
|    |амортизации).  |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|1.2 |В качестве     |Единица бухучета основных средств -|п. 6 ПБУ 6/01  |
|    |основного      |это инвентарный объект, который    |               |
|    |средства       |является отдельным конструктивно   |               |
|    |принимают      |обособленным предметом(или же      |               |
|    |комплекс       |комплексом конструктивно           |               |
|    |предметов, не  |сочлененных предметов,             |               |
|    |формирующих    |представляющих собой единое целое),|               |
|    |единый         |предназначенным для выполнения     |               |
|    |инвентарный    |определенных самостоятельных       |               |
|    |объект.        |функций.                           |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|1.3 |Расходы на     |Бухгалтерской службе необходимо    |пп. 14, 26, 27 |
|    |текущий ремонт |точно знать, какого вида работы    |ПБУ 6/01, п. 67|
|    |признают как   |были осуществлены, так как расходы |Методических   |
|    |затраты на     |на ремонт основного средства не    |указаний по    |
|    |формирование   |увеличивают его первоначальную     |учету ОС*(2)   |
|    |первоначальной |стоимость, а затраты на            |               |
|    |стоимости      |модернизацию (реконструкцию)       |               |
|    |основного      |объекта ОС увеличивают его         |               |
|    |средства либо  |первоначальную стоимость. Для этого|               |
|    |как затраты на |необходимо получить заключение     |               |
|    |модернизацию   |соответствующих экспертов          |               |
|    |(реконструкцию)|(например, главного инженера,      |               |
|    |и относят на   |техперсонала и т.д.).              |               |
|    |увеличение     |                                   |               |
|    |первоначальной |                                   |               |
|    |стоимости      |                                   |               |
|    |объекта.       |                                   |               |
+————+———————————————+                                   |               |
|1.4 |Затраты,       |                                   |               |
|    |подлежащие     |                                   |               |
|    |учету как      |                                   |               |
|    |отдельные      |                                   |               |
|    |объекты        |                                   |               |
|    |основных       |                                   |               |
|    |средств,       |                                   |               |
|    |затраты на     |                                   |               |
|    |модернизацию   |                                   |               |
|    |(реконструкцию)|                                   |               |
|    |, или как      |                                   |               |
|    |неотделимые    |                                   |               |
|    |(отделимые)    |                                   |               |
|    |улучшения в    |                                   |               |
|    |составе        |                                   |               |
|    |арендованных   |                                   |               |
|    |ОС, признают   |                                   |               |
|    |текущими       |                                   |               |
|    |расходами.     |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|1.5 |Нарушение      |Активы, в отношении которых        |п. 5 ПБУ 6/01  |
|    |принципов      |выполнены условия о признании      |               |
|    |учетной        |объектом основных средств и        |               |
|    |политики. А    |стоимостью в пределах лимита,      |               |
|    |именно, к учету|установленного в учетной политике, |               |
|    |в качестве     |но не более 40 000 руб. за единицу,|               |
|    |основного      |могут отражаться в бухучете в      |               |
|    |средства       |составе                            |               |
|    |принимают      |материально-производственных       |               |
|    |активы         |запасов.                           |               |
|    |стоимостью     |                                   |               |
|    |меньше лимита, |                                   |               |
|    |установленного |                                   |               |
|    |в учетной      |                                   |               |
|    |политике.      |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
| 2  |               Формирование первоначальной стоимости               |
+————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|2.1 |Амортизационные|Стоимость основных средств         |п. 17 ПБУ 6/01,|
|    |отчисления по  |погашается посредством начисления  |п. 11 ПБУ      |
|    |основным       |амортизации, которая признается    |10/99*(3)      |
|    |средствам,     |расходом по обычным видам          |               |
|    |предоставленным|деятельности.                      |               |
|    |в аренду,      |                                   |               |
|    |учитывают как  |                                   |               |
|    |вложения во    |                                   |               |
|    |внеоборотные   |                                   |               |
|    |активы.        |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|2.2 |Несвоевременно |Право собственности у приобретателя|ст. 223 ГК РФ, |
|    |принимают      |вещи возникает с момента ее        |п. 1 Закона    |
|    |имущество к    |передачи, если иное не             |N 129-ФЗ*(4),  |
|    |учету из-за    |предусмотрено законом или          |п. 9 ПБУ       |
|    |игнорирования  |договором.                         |3/2006*(5)     |
|    |условий о      |Стоимость вложений во внеоборотные |               |
|    |переходе права |активы принимают в оценке в рублях |               |
|    |собственности. |по курсу, действовавшему на дату   |               |
|    |Например, по   |совершения операции в иностранной  |               |
|    |условиям       |валюте, в результате которой       |               |
|    |международного |указанные активы принимают к       |               |
|    |контракта на   |бухучету.                          |               |
|    |поставку       |Компания обязана регистрировать и  |               |
|    |оборудования   |обобщать информацию о своем        |               |
|    |переход права  |имуществе путем сплошного,         |               |
|    |собственности  |непрерывного и документального     |               |
|    |происходит в   |учета всех хозяйственных операций. |               |
|    |момент его     |                                   |               |
|    |передачи       |                                   |               |
|    |продавцом      |                                   |               |
|    |перевозчику    |                                   |               |
|    |покупателя.    |                                   |               |
|    |Игнорируя      |                                   |               |
|    |условия        |                                   |               |
|    |контракта,     |                                   |               |
|    |имущество      |                                   |               |
|    |принимают к    |                                   |               |
|    |учету после его|                                   |               |
|    |выпуска с      |                                   |               |
|    |таможни на     |                                   |               |
|    |границе России |                                   |               |
|    |и приходуют по |                                   |               |
|    |курсу на дату  |                                   |               |
|    |таможенной     |                                   |               |
|    |декларации.    |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|2.3 |Расходы в виде |Расходы по займам признают прочими,|п. 7 ПБУ       |
|    |процентов по   |за исключением той их части,       |15/2008*(6)    |
|    |займам,        |которая подлежит включению в       |               |
|    |привлеченным   |стоимость инвестиционного актива. В|               |
|    |для создания   |стоимость актива включают проценты,|               |
|    |инвестиционного|причитающиеся к оплате заимодавцу  |               |
|    |актива,        |(кредитору), непосредственно       |               |
|    |признают       |связанные с его приобретением,     |               |
|    |прочими        |сооружением или изготовлением.     |               |
|    |расходами.     |                                   |               |
|    |Таким образом, |                                   |               |
|    |первоначальная |                                   |               |
|    |стоимость      |                                   |               |
|    |инвестиционного|                                   |               |
|    |актива будет   |                                   |               |
|    |сформирована   |                                   |               |
|    |неверно.       |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|2.4 |Активы,        |Активы, которые оплачены           |пп. 9, 10 ПБУ  |
|    |поставляемые на|организацией предварительно либо в |3/2006         |
|    |основании      |счет оплаты которых был перечислен |               |
|    |контрактов     |аванс или задаток, признают в      |               |
|    |международной  |бухгалтерском учете в оценке в     |               |
|    |поставки, по   |рублях по курсу, действовавшему на |               |
|    |которым была   |дату пересчета в рубли средств     |               |
|    |произведена    |выданного аванса, задатка,         |               |
|    |100% предоплата|предоплаты (в части, приходящейся  |               |
|    |в иностранной  |на аванс, задаток, предоплату).    |               |
|    |валюте,        |Стоимость вложений во внеоборотные |               |
|    |приходуют по   |активы после принятия их к бухучету|               |
|    |курсу          |в связи с изменением курса не      |               |
|    |иностранной    |пересчитывают.                     |               |
|    |валюты,        |                                   |               |
|    |действующей на |                                   |               |
|    |дату           |                                   |               |
|    |составления    |                                   |               |
|    |ГТД.           |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
| 3  |                  Отражение в учете и отчетности                   |
+————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|3.1 |Имущество      |Организация обязана регистрировать |п. 1 Закона    |
|    |принимают к    |и обобщать информацию о своем      |N 129-ФЗ       |
|    |учету и вводят |имуществе путем сплошного,         |               |
|    |в эксплуатацию |непрерывного и документального     |               |
|    |как объект     |учета всех хозяйственных операций. |               |
|    |основного      |                                   |               |
|    |средства       |                                   |               |
|    |раньше, чем    |                                   |               |
|    |датированы     |                                   |               |
|    |первичные      |                                   |               |
|    |документы.     |                                   |               |
+————+———————————————+                                   |               |
|3.2 |Несвоевременно |                                   |               |
|    |отражают данные|                                   |               |
|    |первичных      |                                   |               |
|    |документов и   |                                   |               |
|    |ставят на учет |                                   |               |
|    |объекты        |                                   |               |
|    |основных       |                                   |               |
|    |средств.       |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|3.3 |Имущество,     |Актив принимают к учету по         |п. 4 ПБУ 6/01, |
|    |учтенное на    |первоначальной стоимости на счет 01|План счетов    |
|    |счете 08       |"Основные средства" при выполнении |*(7)           |
|    |"Вложения во   |определенных условий, одно из      |               |
|    |внеоборотные   |которых - способность приносить    |               |
|    |активы",       |организации экономические выгоды.  |               |
|    |фактически     |                                   |               |
|    |используют в   |                                   |               |
|    |деятельности   |                                   |               |
|    |компании.      |                                   |               |
|    |Амортизацию не |                                   |               |
|    |начисляют.     |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|3.4 |По условиям    |Отсутствие в договоре подряда      |п. 18          |
|    |договора       |этапов работ, периодически         |информационного|
|    |Заказчик-Заст- |подписываемые сторонами акты       |письма         |
|    |ройщик         |приемки работ по форме N КС-2      |Президиума ВАС |
|    |производит     |подтверждают выполнение            |РФ от          |
|    |строительство  |промежуточных работ для проведения |24.01.2000     |
|    |объекта.       |расчетов. При этом подписание таких|N 51, п. 19 ПБУ|
|    |Выполненные    |актов не говорит о предварительной |4/99, письмо   |
|    |работы         |приемке отдельного этапа работ, с  |Минфина России |
|    |принимаются    |которыми закон связывает переход   |от 24.01.2011  |
|    |после          |риска на заказчика. Как правило,   |N 07-02-18/01  |
|    |фактического   |строительство капитальных объектов |               |
|    |завершения     |происходит при условии предоплаты  |               |
|    |строительства. |исполнителю. Авансы, выданные на   |               |
|    |При этом       |строительство, могут представляться|               |
|    |Заказчик       |по строке "Прочие внеоборотные     |               |
|    |периодически   |активы" или "Прочие оборотные      |               |
|    |подписывает    |активы" баланса в зависимости от   |               |
|    |акты приемки   |срока погашения.                   |               |
|    |работ (форма   |                                   |               |
|    |N КС-2 *(8)).  |                                   |               |
|    |Результаты по  |                                   |               |
|    |этим актам     |                                   |               |
|    |отражают по    |                                   |               |
|    |счету 08       |                                   |               |
|    |"Вложения во   |                                   |               |
|    |внеоборотные   |                                   |               |
|    |активы" и      |                                   |               |
|    |представляют их|                                   |               |
|    |в балансе по   |                                   |               |
|    |строке         |                                   |               |
|    |"Основные      |                                   |               |
|    |средства".     |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
| 4  |                     Документальное оформление                     |
+————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|4.1 |При списании   |Все хозяйственные операции,        |ст. 9 Закона   |
|    |основных       |проводимые организацией, должны    |N 129-ФЗ       |
|    |средств (в т.ч.|оформляться оправдательными        |               |
|    |транспортных), |документами. На основании этих     |               |
|    |поврежденных   |документов и ведется бухгалтерский |               |
|    |при различных  |учет.                              |               |
|    |обстоятельствах|                                   |               |
|    |, отсутствуют  |                                   |               |
|    |заключения о   |                                   |               |
|    |непригодности  |                                   |               |
|    |таких ОС и     |                                   |               |
|    |первичные      |                                   |               |
|    |документы на   |                                   |               |
|    |списание.      |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|4.2 |В актах о      |Отсутствие такой информации может  |ст. 9 Закона   |
|    |приеме-сдаче   |привести к некорректной            |N 129-ФЗ,      |
|    |отремонтирован-|идентификации и учету затрат по    |пост. Госкомс- |
|    |ных,           |объекту основного средства.        |тата от        |
|    |реконструирова-|Первичные документы должны быть    |11.11.1999     |
|    |нных,          |составлены по форме, содержащейся в|N 100          |
|    |модернизирован-|альбомах унифицированной           |               |
|    |ных объектов   |"первички". Документы, форма       |               |
|    |основных       |которых не предусмотрена в этих    |               |
|    |средств (форма |альбомах, должны содержать         |               |
|    |N ОС-3)*(9)    |обязательные реквизиты,            |               |
|    |отсутствуют    |предусмотренные Законом N 129-ФЗ.  |               |
|    |данные о виде  |                                   |               |
|    |работ (ремонт, |                                   |               |
|    |реконструкция, |                                   |               |
|    |модернизация) и|                                   |               |
|    |по строке      |                                   |               |
|    |"Изменения в   |                                   |               |
|    |характеристике |                                   |               |
|    |объекта,       |                                   |               |
|    |вызванные      |                                   |               |
|    |штатным        |                                   |               |
|    |капитальным    |                                   |               |
|    |ремонтом,      |                                   |               |
|    |реконструкцией,|                                   |               |
|    |модернизацией" |                                   |               |
|    |отсутствует    |                                   |               |
|    |информация об  |                                   |               |
|    |изменениях в   |                                   |               |
|    |характеристике |                                   |               |
|    |объекта.       |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|4.3 |В актах о      |Перечень лиц, имеющих право подписи|ст. 9 Закона   |
|    |приеме-передаче|первичных документов, утверждает   |N 129-ФЗ,      |
|    |объектов       |руководитель организации по        |пост. Госкомс- |
|    |основных       |согласованию с главным бухгалтером.|тата РФ от     |
|    |средств (форма |Отсутствие данных об ОКОФ,         |11.11.1999     |
|    |N ОС-1 *(10))  |амортизационных группах может      |N 100          |
|    |отсутствует    |привести к неправильному           |               |
|    |информация об  |определению нормы амортизации.     |               |
|    |амортизационной|                                   |               |
|    |группе, о кодах|                                   |               |
|    |ОКОФ,          |                                   |               |
|    |присвоенных    |                                   |               |
|    |объектам,      |                                   |               |
|    |отсутствует    |                                   |               |
|    |подпись лица,  |                                   |               |
|    |принявшего     |                                   |               |
|    |соответствующий|                                   |               |
|    |объект.        |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|4.4 |Отсутствуют    |Для списания морально устаревшего  |пост. Госкомс- |
|    |документы,     |основного средства необходим приказ|тата РФ от     |
|    |подтверждающие |руководителя и акт о списании      |31.01.2003 N 7 |
|    |списание       |(ликвидации) основных средств      |               |
|    |морально       |(формы N ОС-4 и ОС-4б *(11)),      |               |
|    |устаревшего    |подписанный членами ликвидационной |               |
|    |основного      |комиссии. При списании морально    |               |
|    |средства.      |устаревшего основного средства в   |               |
|    |               |акте следует указать причину       |               |
|    |               |списания.                          |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
| 5  |                      Начисление амортизации                       |
+————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|5.1 |Не начисляется |Начисление амортизации происходит  |п. 60          |
|    |амортизация    |исходя из остаточной стоимости     |Методических   |
|    |после          |основного средства (с учетом его   |указаний по    |
|    |модернизации   |увеличения) и оставшегося срока    |учету ОС       |
|    |полностью      |полезного использования.           |               |
|    |самортизирован-|                                   |               |
|    |ного основного |                                   |               |
|    |средства       |                                   |               |
|    |(первоначальная|                                   |               |
|    |стоимость      |                                   |               |
|    |увеличилась).  |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|5.2 |Начисление     |Начисление амортизации по объекту  |п. 21 ПБУ 6/01 |
|    |амортизации по |основных средств начинается с      |               |
|    |объекту        |первого числа месяца, следующего за|               |
|    |основных       |месяцем принятия этого объекта к   |               |
|    |средств        |бухучету.                          |               |
|    |начинается со  |                                   |               |
|    |дня ввода      |                                   |               |
|    |объекта в      |                                   |               |
|    |эксплуатацию.  |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
| 6  | Внутренний контроль за сохранностью и движением объектов основных |
|    |                              средств                              |
+————+———————————————————————————————————————————————————————————————————+
|6.1 |Отсутствует    |В компании должен быть организован |ст. 7 Закона   |
|    |оперативный    |аналитический учет основных        |N 129-ФЗ       |
|    |контроль (учет)|средств. А именно, учет:           |               |
|    |за движением   |- по местам хранения объекта;      |               |
|    |основных       |- по объектам, предоставленным в   |               |
|    |средств со     |аренду;                            |               |
|    |стороны        |- по объектам на консервации.      |               |
|    |бухгалтерской  |Такой учет необходим, так как      |               |
|    |службы.        |возможна ситуация, когда постоянно |               |
|    |Невозможно     |происходит движение (перемещение)  |               |
|    |оперативно     |ОС (например в строительных        |               |
|    |определить их  |компаниях).                        |               |
|    |местонахождение|Контроль за движением имущества    |               |
|    |.              |возложен на главного бухгалтера.   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|6.2 |Не проведена   |Компания должна проводить          |п. 27 Положения|
|    |годовая        |инвентаризацию имущества (основных |по ведению     |
|    |инвентаризация |средств один раз в три года) перед |бухучета и     |
|    |основных       |составлением годовой бухгалтерской |бухгалтерской  |
|    |средств и      |отчетности.                        |отчетности*(12)|
|    |капитальных    |                                   |               |
|    |вложений.      |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|6.3 |При смене      |Организация обязана проводить      |ст. 12 Закона  |
|    |материально    |инвентаризацию основных средств при|N 129-ФЗ       |
|    |ответственного |смене материально ответственных    |               |
|    |лица не была   |лиц.                               |               |
|    |проведена      |                                   |               |
|    |инвентаризация |                                   |               |
|    |основных       |                                   |               |
|    |средств.       |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|6.4 |Отсутствует    |Для целей внутреннего контроля за  |Федеральные    |
|    |информация о   |сохранностью основных средств      |законы от      |
|    |материально    |целесообразно закрепить такие      |08.02.1998     |
|    |ответственных  |активы за теми материально         |N 14-ФЗ, от    |
|    |лицах.         |ответственными лицами, которые     |26.12.1995     |
|    |               |непосредственно их используют.     |N 208-ФЗ       |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+               |
|6.5 |Отсутствует    |Одна из задач руководителя -       |               |
|    |охрана объектов|обеспечить сохранность имущества.  |               |
|    |основных       |Исполнительный орган компании      |               |
|    |средств.       |должен действовать в ее интересах  |               |
|    |Отсутствует    |добросовестно и разумно. Кроме     |               |
|    |контроль за    |того, он несет ответственность за  |               |
|    |условиями      |убытки, причиненные организации его|               |
|    |эксплуатации и |виновными действиями               |               |
|    |хранения       |(бездействием).                    |               |
|    |объектов       |                                   |               |
|    |основных       |                                   |               |
|    |средств.       |                                   |               |
+————+———————————————+———————————————————————————————————+———————————————+
|*(1) ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее -|
|ПБУ 6/01)                                                               |
|*(2) Методические указания по  бухгалтерскому  учету  основных  средств,|
|утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее  -  Методические|
|указания по учету ОС)                                                   |
|*(3) ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее |
|- ПБУ 10/99)                                                            |
|*(4) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ)  |
|*(5) ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н      |
|(далее - ПБУ 3/2006)                                                    |
|*(6) ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина России                          |
|*(7) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н                   |
|*(8) утв. пост. Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100                      |
|*(9) утв. пост. Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7                        |
|*(10) утв. пост. Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7                       |
|*(11) утв. пост. Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7                       |
|*(12) утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н                  |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+

Типичные бухгалтерские ошибки и нарушения, приводящие к неверному расчету базы по налогу на прибыль, также представим в таблице.

Таблица 2. Ошибки налогового учета основных средств

Г—————————————————————T—————————————————————————————————T————————————¬
| Описание нарушения  |           Комментарии           | Основания  |
+—————————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
|           Порядок формирования первоначальной стоимости            |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|См. пункты 2.2, 2.4  |Право собственности у            |ст. 257,    |
|нарушений таблицы 1  |приобретателя вещи по договору   |258, п. 11  |
|                     |возникает с момента ее передачи, |ст. 250,    |
|                     |если иное не предусмотрено       |пп. 5 п. 1  |
|                     |законом или договором.           |ст. 265 НК  |
|                     |Основные средства, которые       |РФ          |
|                     |оплачены организацией в          |            |
|                     |предварительном порядке либо в   |            |
|                     |счет оплаты которых был          |            |
|                     |перечислен аванс, признаются в   |            |
|                     |налоговом учете в оценке в рублях|            |
|                     |по курсу, действовавшему на дату |            |
|                     |пересчета в рубли средств        |            |
|                     |выданного аванса, предоплаты (в  |            |
|                     |части, приходящейся на аванс,    |            |
|                     |предоплату).                     |            |
+—————————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
|             Порядок применения амортизационной премии              |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Компания включает в  |Налогоплательщик имеет право     |п. 9 ст. 258|
|состав расходов      |включать в состав расходов       |НК РФ       |
|максимальный размер  |отчетного (налогового) периода   |            |
|амортизационной      |расходы на капвложения в размере |            |
|премии - 30% от      |не более 10% от первоначальной   |            |
|первоначальной       |стоимости. Премия в размере 30%  |            |
|стоимости основных   |предусмотрена для ОС, относящихся|            |
|средств, относящихся |к третьей-седьмой амортизационным|            |
|к первой-девятой     |группам.                         |            |
|амортизационным      |                                 |            |
|группам.             |                                 |            |
+—————————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
|Компания,            |Если организация использует право|п. 9 ст. 258|
|воспользовавшись     |на амортизационную премию, то    |НК РФ       |
|амортизационной      |основные средства после их ввода |            |
|премией, принимает   |в эксплуатацию включают в        |            |
|объекты основных     |амортизационные группы           |            |
|средств по           |(подгруппы) по своей             |            |
|первоначальной       |первоначальной стоимости за      |            |
|стоимости без вычета |вычетом премии.                  |            |
|этой премии.         |                                 |            |
+—————————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
|                   Порядок начисления амортизации                   |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Срок полезного       |Срок полезного использования     |п. 1 ст. 258|
|использования        |определяется компанией           |НК РФ,      |
|основного средства   |самостоятельно на дату ввода в   |пост. Прави-|
|определяется без     |эксплуатацию объекта ОС в        |тельства РФ |
|учета требований     |соответствии с положениями статьи|от          |
|Налогового кодекса.  |258 Налогового кодекса и с учетом|01.01.2002  |
|                     |классификации основных средств,  |N 1         |
|                     |утверждаемой Правительством РФ.  |            |
+—————————————————————+—————————————————————————————————+————————————+

Все хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни) должны быть оформлены первичными учетными документами. Это требование как старого, так и нового закона о бухучете. Основной причиной возникновения представленных ошибок можно назвать наличие проблем в системе внутреннего контроля организации. Это может быть: отсутствие соответствующих или наличие ненадежных элементов контроля, полное отсутствие системы внутреннего контроля как такового. Ошибки в бухгалтерском учете основных средств приводят к искажению и налоговых обязательств компании, в частности, по налогу на имущество.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •