Порядок признания дохода, отражение в учёте

Признание доходов и выручки в бухгалтерском учете

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 выручка организации признается при соблюдении следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки предприятия может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате сделки произойдет увеличение экономических выгод организации;
4) произошел переход права собственности на продукцию (товар) к покупателю;
5) расходы, которые произведены в связи с этой сделкой, могут быть определены.

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, в финансовом учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Новой концепцией Минфина упомянутые условия скорректированы. Вместо первого и четвертого критериев пунктом 17 проекта предусмотрены другие:
- переход рисков и выгод от владения продукцией (товаром). При этом отмечено, что момент перехода основных рисков и выгод может не совпадать с моментом перехода к покупателю права собственности на актив;
- утрата организацией контроля над данным активом.

При этом требование об обязательном подтверждении факта реализации договором или другим соответствующим документом отсутствует. Таким образом, согласно приведенным в проекте критериям условия признания выручки по российским стандартам станут практически полностью идентичны международным правилам, определенным, в частности, в МСФО (IAS) 18 "Выручка", в которых экономическая сущность превалирует над юридической формой.

Кроме того, пункт 18 проекта для признания выручки от выполнения работ, оказания услуг предусмотрены несколько иные (отличные от условий признания доходов от продажи активов) критерии, что также совпадает с международными правилами. Если для признания выручки от продажи товаров определяющим критерием является утрата контроля над ними и передача рисков покупателю, то для работ и услуг - степень их завершенности. При этом авторы проекта оставили за организацией не только право самостоятельно оценивать степень завершенности работ, услуг, но и способы оценки (пункты 19 и 20 проекта). Фактически это означает, что компания может самостоятельно решить данную проблему, основываясь на оценочных категориях, позволяющих с высокой степенью надежности определить степень завершенности работ, услуг. Основанием для признания выручки от выполнения работ или оказания услуг и, соответственно понесенных в связи с этим затрат может служить некий документ (а не традиционный в таких случаях акт сдачи-приемки работ), составляемый организацией в качестве первичного оправдательного документа. Таковым может выступить бухгалтерская справка. Полагаем, она будет незаменима при оформлении и отражении в учете расчетов по приведенной стоимости дебиторской задолженности и процентному доходу.

Признание выручки в бухучете по мере готовности

Заметим, что согласно пункту 13 ПБУ 9/99 организациям также предоставлена возможность признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ (услуг, продукции) или по завершении выполнения работ, оказания услуг, изготовления продукции в целом. Одновременно в этом пункте оговаривается, что доход от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Между тем, что является длительным циклом и какова должна быть его продолжительность, в пункте 13 ПБУ 9/99 не говорится (кстати, пояснений на этот счет не содержится и в других нормативных документах). Данное обстоятельство, естественно, нередко становится препятствием для практического применения пункт 13, если условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача выполненных работ, оказанных услуг.

Проектом эта неопределенность устранена - никаких условий о длительном цикле для признания выручки от выполнения работ, оказания услуг дополнительно в нем не оговаривается. Вместе с тем разные подходы к признанию выручки от продажи товаров и выполнения работ (оказания услуг) существенно усложнят порядок признания выручки по смешанным договорам, то есть, в ситуации, когда реализуется товар (продукция) и сопутствующие ему услуги (например, гарантийный ремонт). В частности, пунктом 26 проекта рекомендовано подобные сделки разделить в бухгалтерском учете на соответствующие части и к каждой из них применять свои условия признания выручки.

Есть в порядке признания доходов, определенном проектом, еще одна особенность, на которую следует обратить внимание. Речь об обменных операциях. Согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторская задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Проектом обмен на товары или услуги, сходные по характеру, как операция, приводящая к возникновению дохода, не рассматривается. Обмен несходными активами согласно логике авторов проекта к возникновению дохода все же приведет. Оценивать такой доход, полагаем, нужно в порядке, установленном пункте 9 проекта Минфина.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •