Сведения, получаемые в ходе налоговой проверки

Требование документов и информации от иных лиц

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.07.2012 N 03-02-08/58.

Положениями статьи 93.1 НК РФ регламентирован порядок требования документов (информации) у контрагента, участников сделки или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), или сведениями о конкретной сделке. В ранее действовавшей редакции главы 14 "Налоговый контроль" НК РФ такое истребование документов осуществлялось в рамках мероприятия, именуемого встречной проверкой, и регламентировалось статьей 87 НК РФ, в которой говорилось следующее: если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Несмотря на то, что понятие встречной проверки в ныне действующем налоговом законодательстве не используется, статья 93.1 НК РФ по традиции воспринимается как норма об истребовании документов в рамках именно такого мероприятия налогового контроля.

От кого можно потребовать информацию?

Однако причиной нашего внимания к письму Минфина России от 18.07.2012 N 03-02-08/58 стало другое обстоятельство. Интерес к нему вызван главным образом толкованием финансистами данной нормы в части круга лиц, которым должностное лицо налогового органа вправе направить требование о представлении интересующих его документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика. Напомним, пункт 1 статьи 93.1 НК РФ не содержит ограничений относительно круга лиц, понимаемых под иными лицами, определяя их по признаку наличия документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), или сведений о конкретной сделке. Из текста названного пункта можно сделать вывод о том, что подобное требование может быть направлено контролерами практически любому лицу и для этого вполне достаточно предположения о том, что истребуемые документы (информация) есть у такого лица в наличии.

Здесь также уместно напомнить о пункте 2 статьи 11 НК РФ, в котором дано определение лиц для целей налогообложения: лица - это организации и физические лица. Таким образом, под определение иных лиц формально подпадают и физические лица - работники налогоплательщика, то есть лица, связанные с ним исключительно трудовыми отношениями. Это, собственно, и пояснили чиновники Минфина в комментируемом письме, указав на то, что налоговый орган вправе истребовать у работника, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, или сведениями о конкретной сделке, такие документы (информацию). Несмотря на наличие логики (казалось бы) в разъяснениях финансистов в комментируемом письме, все же есть определенные сомнения по поводу их справедливости.

Можно ли привлечь к ответственности за отказ?

Во-первых, рассматривать работников организации в качестве третьих лиц в смысле встречной проверки, по нашему мнению, не позволяют цели проведения такой проверки. Если исходить из того, что ее основной целью является подтверждение реальности существования контрагента налогоплательщика и совершенных операций с проверяемым лицом, а также совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика, какие документы (информация) и с какой целью могут быть истребованы у работника? Конечно, само по себе истребование информации у работников в ходе проводимых мероприятий налогового контроля отнюдь не редкость, вот только проводится оно по правилам статьи 90 НК РФ, определяющей порядок участия свидетеля в подобных мероприятиях. Минфин в комментируемом письме ни словом не обмолвился об этой норме. Тогда как в письме от 19.07.2012 N 03-02-08/61 финансисты пояснили, что показания свидетеля в соответствии со статьей 90 НК РФ оформляются протоколом, при заполнении которого требуется личное присутствие, а вот истребуемые документы свидетель может представить в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ, как лично (или через своего законного представителя), так и по телекоммуникационным каналам связи.

Во-вторых, в комментируемом письме смущает безапелляционность заявления чиновников Минфина в части возможности привлечения физического лица - работника к ответственности по статье 129.1 НК РФ за непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов. Судите сами. Субъектом правонарушения, предусмотренного статьей 129.1 налогового кодекса, является лицо, не сообщившее в налоговый орган сведения, которые оно обязано сообщить в соответствии с налоговым кодексом. Таким лицом может быть как сам налогоплательщик, так и иное лицо (статьи 11, 93.1 НК РФ). Вместе с тем в пункте 1 названной статьи уточнено, что ответственность по ней наступает при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Ответственность за непредоставление информации