УСН с объектом налогообложения в виде дохода

УСН доходы для строительной компании, применение

На протяжении четырех лет компания строила таунхаусы и подводила к ним коммуникации. Все это время она применяла УСН с объектом налогообложения "доходы". Так как доходов никаких не было, налоги платить было не нужно. Ведь даже минимальный единый налог согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ платят только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Когда объекты были готовы, налогоплательщик решил перейти на общую систему налогообложения (ОСНО). В эксплуатацию объекты недвижимости не вводились. И тут возник "страшный" вопрос: а можно ли при применении общей системы налогообложения учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость капитальных вложений в строительство таунхаусов и инженерных коммуникаций для них, осуществленных в период применения УСНО?

Ответ был дан в письме Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/1/59, но какой-то странный. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств при определении объекта налогообложения не учитывают. Да, верно. В соответствии с пунктом 3 статьи 4 федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСНО, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. И это верно. В статье 346.25 НК РФ, предусматривающей, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления, не содержится особенностей исчисления налоговой базы в части указанных расходов. И это так. Затем финансисты перешли к пункту 1 статьи 257 НК РФ и сообщили, как считается первоначальная стоимость основного средства и что эти затраты списываются в расходы посредством начисления амортизации. Все верно, все правильно. Но где ответ на сам вопрос?! Его нет. Давайте разбираться.

Как установил ФАС УО в постановлении от 05.04.2012 N Ф09-1571/12, объект недвижимости переходит в состав основных средств только после ввода его в эксплуатацию. Тогда получается, что если таунхаусы ввели в эксплуатацию во время применения общей системы налогообложения, то и в состав основных средств они попадают во время использования этого режима. Значит, к ним применяются правила главы 25 НК РФ. И в таком случае можно использовать подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, где сказано, что при реализации амортизируемого имущества доход от этой операции уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Может быть, у финансистов просто не хватило сил дойти до этого вывода?

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •