Когда пересчитывается налоговая база по УСН

Пересчет налоговой базы по упрощенному налогу УСН

Рассмотрим следующую ситуацию: общество применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". На его балансе в течение двух лет числится здание. В период строительства здания общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Принято решение о реорганизации общества путем выделения из него другого общества. По разделительному балансу вновь образованному обществу будет передано здание, при этом оно не вносится в уставный капитал. Вопрос в том, обязано ли передающее здание общество пересчитать налоговую базу по единому налогу в соответствии с порядком, установленным в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ?

Напомним, о чем там сказано. В случае реализации или передачи приобретенных, сооруженных, изготовленных или созданных самим налогоплательщиком основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком в составе расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ (а в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения, сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком до даты реализации или передачи с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Нужно ли пересчитывать налоговую базу по УСНО?

Вопрос этот рассматривался в письме Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/51. Начали финансисты вроде бы "за здравие": в силу пункта 4 статьи 58 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

На основании пункта 1 статьи 39 налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, работы и услуги, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе. При этом не признается реализацией передача основных средств организации ее правопреемнику при реорганизации. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Отсюда явно следует, что передача основного средства при смене собственника на основании проведенной реорганизации юридического лица в форме выделения реализацией не признается.

Но радоваться рано. Закончили финансисты, как говорится, "за упокой". Они обратили внимание на то, что в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ необходимость пересчета связана с выбытием основного средства из владения ("реализация или передача"), поэтому реализация здесь не главное. А поскольку в рассматриваемой ситуации передача налицо, обществу, из чьего владения объект в результате реорганизации выбыл, пересчитывать налоговую базу все-таки придется.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •