Расходы на страхование для налогообложения

Налоговые регистры учета расходов на страхование

Для целей налогообложения расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (пункт 6 статьи 272 налогового кодекса). Воспользуемся условиями примера из статьи про страхование кредитов и инвестиций от политических и предпринимательских рисков. Для того, чтобы сформировать регистр налогового учета, воспользуемся встроенным в любую бухгалтерскую или счетную программу сервисом "калькулятор времени" и получим следующие результаты: договор со страховщиком с 16.04.2013 по 16.04.2018 - 1826 дней. Разделив сумму страховой премии на количество дней срока действия договора, получим дневную норму списания расходов - 986 рублей (1 800 000 : 1826). Договор с банком развития с 15.10.2013 по 15.10.2023 - 3652 дня. Дневная норма списания расходов - 1314 рублей (4 800 000 : 3652). Сформируем регистр налогового учета (см. таблицу ниже).

Налоговый регистр учета расходов на страхование

Г—————————————T—————————————————T————————————————————T——————————————————¬
|    Месяц    |   Кол-во дней   |Страховщик (986 руб.|  Банк развития   |
|  2013 года  |действия договора|      в день)       |(1314 руб. в день)|
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|      1      |        2        |         3          |        3         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Январь       |        -        |         -          |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Февраль      |        -        |         -          |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Март         |        -        |         -          |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Апрель       |       15        |       14 790       |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Май          |       31        |       30 566       |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Июнь         |       30        |       29 580       |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Июль         |       31        |       30 566       |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Август       |       31        |       30 566       |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Сентябрь     |       30        |       29 580       |        -         |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Октябрь      |     31 (16)     |       30 566       |      21 024      |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Ноябрь       |       30        |       29 580       |      39 420      |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Декабрь      |       31        |       30 566       |      40 734      |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+
|Итого        |        -        |      256 360       |     101 178      |
+—————————————+—————————————————+————————————————————+——————————————————+

В налоговой декларации за 2013 год общую сумму расходов на страхование - 357 538 рублей торговый дом отразит по строке 040 "Косвенные расходы" приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Анализируя условия примера, стоило бы задаться вопросом, насколько правомерно принимать к налоговому учету расходы на страхование экспортных, в том числе инвестиционных предпринимательских и политических рисков у страховщика, действующего на основе закона о страховании. Дело в том, что специально для страхования именно таких рисков Внешэкономбанком создано открытое акционерное общество "Российский банк развития" (пункты 6 и 7 статьи 3 федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ). Впрочем, Минфин России однозначно положительно высказался по этому вопросу в письме от 31 августа 2012 N 03-03-06/1/451.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •