Входной налог на добавленную стоимость (НДС)

Раздельный учет облагаемых необлагаемых операций

Налогоплательщику, ведущему наряду с облагаемыми (в рассматриваемом нами случае - сдача помещений в аренду) освобожденные от налогообложения (выдача займов) операции, не следует забывать об обязанности, связанной с ведением раздельного учета таких операций (пункт 4 статьи 149 НК РФ) и входного НДС (пункт 4 статьи 170 НКРФ) по товарам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, нематериальным активам. Далее, не загромождая текст, будем говорить о приобретении либо покупке. Выделяют три группы покупок:
- предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС (так называемые прямые затраты по облагаемым НДС операциям);
- предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС (соответственно, прямые затраты по не облагаемым НДС операциям);
- предназначенные для обеспечения деятельности организации в целом, то есть однозначно не относящиеся к какому-то определенному виду деятельности (косвенные или общехозяйственные расходы).

Так вот, входной налог на добавленную стоимость по первой группе принимается к вычету (письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02), по второй - учитывается в стоимости приобретения (письмо ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@), а по третьей - распределяется (в соответствующей пропорции): часть идет на вычет, другая - на увеличение покупки. Разъяснения на этот счет представлены в письмах Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-07/78, от 29.11.2010 N 03-07-11/460. Пропорция рассчитывается, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период - квартал. Таково требование пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Пример раздельного учета и распределения НДС

Выручка от основного (облагаемого НДС) вида деятельности организации за квартал составила 118 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 18 000 рублей). Проценты по выданному юридическому лицу займу за указанный промежуток времени - 50 000 рублей. Рассчитаем процент выручки, полученной от операции, связанной с выдачей займа: 50 000 руб. / (118 000 - 18 000 + 50 000) руб. х 100% = 33,33%. Таким образом, сумма входного НДС по приобретению, предназначенному для облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций, которую можно зачесть из бюджета, составит 66,67% общей суммы налога. А вот 33,33% этой суммы пойдут на тот же счет, куда относится покупка.

Правило пяти процентов для налога на добавленную стоимость

Есть в главе 21 налогового кодекса норма, которая позволяет не вести раздельный учет налога, а весь входной НДС принимать к вычету. Она зафиксирована в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ и звучит так: если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. В общем, идея такова: если доля расходов, приходящаяся на займы, незначительна по сравнению с основными расходами, налогоплательщик может не вести раздельный учет и весь входной НДС принимать к вычету.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •