Расходы на амортизацию в налоговой декларации

Корректировка налоговой амортизации НМА (знака)

Воспользуемся условиями примера из предыдущей статьи и посмотрим, как будут отражаться корректировки по расходам на амортизацию нематериальных активов в декларации по налогу на прибыль организаций. Напомним, что налоговые декларации по итогам календарного года представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта следующего года. Здесь количество возможных ситуаций и "подситуаций" заведомо больше трех (см. таблицу ниже).

Отражение расходов в налоговой декларации

Г———————————————T————————————T————————————————————T———————————————————¬
|    Решение    |  Событие   |    Последствия     |     Основание     |
+———————————————+————————————+————————————————————+———————————————————+
|НМА не имеет   |НМА принят  |Амортизация за      |1. Учетная политика|
|определенного  |на учет в   |период              |для целей          |
|СПИ,           |феврале 2013|сентябрь-декабрь    |налогообложения    |
|применяется    |г. до сдачи |включается в расходы|прибыли            |
|предельный - 10|декларации  |и отражается по     |организации.       |
|лет. НМА       |за 2012 г.  |строке 132          |2. Регистрационное |
|установлен СПИ |            |приложения 2 листа  |свидетельство дает |
|исходя из срока|            |02 декларации по    |документальное     |
|действия       |            |налогу на прибыль   |подтверждение      |
|регистрационно-|            |(приказ ФНС России  |существования      |
|го             |            |от 22.03.2012       |актива и расходов  |
|свидетельства -|            |N ММВ-7-3/174@) за  |(п. 1 ст. 252 НК   |
|10 лет         |            |2012 г., в сумме 30 |РФ) на его         |
|               |            |000 руб.            |амортизацию в 2012 |
|               +————————————+————————————————————+г. (с сентября по  |
|               |НМА принят  |Сдается уточненная  |декабрь)           |
|               |на учет в   |декларация за 2012  |                   |
|               |мае 2013 г. |г., в ней налоговая |                   |
|               |после сдачи |база уменьшается на |                   |
|               |декларации  |сумму доначисленной |                   |
|               |за 2012 г.  |амортизации в сумме |                   |
|               |            |30 000 руб.         |                   |
+———————————————+————————————+————————————————————+———————————————————+

В отношении возможности установления для товарного знака неопределенного СПИ можно сказать, что она прямо вытекает из права налогоплательщика по своему выбору продлевать срок действия свидетельства о регистрации сколько угодно раз. Для того чтобы иметь основания признать актив с неопределенным сроком полезного использования, намерение о продлении срока действия исключительных прав на товарный знак желательно закрепить приказом (распоряжением) руководителя или в учетной политике (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Как правильно установить СПИ на товарный знак?

Принимая во внимание, что продление срока действия исключительного права на товарный знак является именно правом, а не обязанностью налогоплательщика, следует признать, что он вполне может установить СПИ исходя из срока действия свидетельства на товарный знак в соответствии с налоговым кодексом. Как и в первом случае, свой выбор налогоплательщику желательно закрепить в учетной политике. В любом случае возникает коллизия, аналогичная той, что рассмотрена в примере для бухгалтерского учета. Только разрешается она несколько иначе: если фирма успевает до даты предоставления декларации по налогу на прибыль, то корректировку по амортизации НМА включает в расходы в первичной декларации, если нет, сдает уточненную налоговую декларацию (пункт 1 статьи 81 налогового кодекса).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •