Нематериальные активы, стоимость и амортизация БУХУЧЁТ 2015: учет стоимости нма для целей налогообложения.Для целей налогообложения прибыли стоимость нематериального актива учитывается в расходах через механизм амортизации. Действующий в настоящее время механизм налоговой амортизации нематериальных активов и порядок определения срока полезного использования значительно упрощен по сравнению с ранее действующими правилами. До 1 января 2011 года налоговые правила ограничивали срок полезного использования только ссылками на правоустанавливающие документы самого общего характера, что вызывало многочисленные вопросы организаций.
Примечание: срок экономической жизни нематериального актива может быть очень долгим. Все-таки ключевым фактором, ограничивающим СПИ НМА, является собственный бизнес-план фирмы. Наличие долгосрочного бизнес-плана давно перестало быть прерогативой только крупного бизнеса. Согласование своих бизнес-планов малыми и средними фирмами с региональными государственными программами развития сулит предпринимателям немалые выгоды и льготы.
Упрощенный порядок применения СПИ в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется, исходя из срока действия патента, свидетельства, или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (пункт 2 статьи 258 НКРФ), при этом сроком полезного использования признается период, в течение которого он служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Для большинства видов нематериальных активов, за исключением прав на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, в налоговом учете установлен упрощенный способ определения сроков полезного использования (абзац 2 пункта 2 статьи 258 НК РФ). Организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет, независимо от срока действия правоустанавливающего документа.
Упрощенный порядок применения СПИ для целей налогообложения прибыли организаций распространяется только на те нематериальные активы, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2011 года. Приведем перечень простых нематериальных активов:
- исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительные права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительные права автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительные права патентообладателя на селекционные достижения;
- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, в том числе сведения, содержащиеся в конструкторско-технологической документации, в отношении которых установлен режим коммерческой тайны в соответствии с главой 75 гражданского кодекса.
Для первой группы НМА из этого перечня гражданское законодательство устанавливает следующие сроки действия исключительных прав:
- 20 лет - для изобретений;
- 10 лет - для полезных моделей;
- 15 лет - для промышленных образцов.
Как быть с товарными знаками и бренд-неймами?
Однако, пользуясь существующим упрощенным порядком, предприятие имеет право объединить их в одну налоговую амортизационную группу и установить общий СПИ, например, пять лет. Еще раз обратим внимание на отсутствие в перечне простых активов товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товаров и фирменного наименования. Значит, для них действует общая норма пункта 2 статьи 258 налогового кодекса, предписывающая для этой группы нематериальных активов определять СПИ либо исходя из срока действия патента, свидетельства либо вообще признавать их с неопределенным сроком использования.
Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в Роспатент (пункт 1 статьи 1491 ГК РФ). Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя неограниченное число раз. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы налоговой амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования НМА, равный тем же десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
|
Быстрый поиск по финансовому сайту:
Разделы на бухгалтерском вебсайте:
|