Списание стоимости лизингового имущества

Лизинг: как вернуть лизинговое имущество обратно?

Нередко решение суда об истребовании предмета лизинга не исполняют по причине невозможности установить местонахождение имущества. Если лизингополучатель при этом находится в процедуре банкротства, лизингодатель рискует остаться с неисполненным решением суда о возврате имущества по окончании банкротства и ликвидации. В данном случае у лизингодателя есть все основания списать остаточную стоимость предмета лизинга в бухучете из состава доходных вложений в материальные ценности на убытки на основании акта инвентаризации такого имущества и акта на списание основного средства (по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б).

Что касается налогового учета, то фискалы в письме Минфина России от 27.03.2012 N 03-03-06/1/159 напоминают, что ликвидация лизингополучателя не является основанием для списания остаточной стоимости невозвращенного предмета лизинга в расходы. Инспекторы предлагают ориентироваться на подпункт 5 пункта 2 стать 265 налогового кодекса, согласно которой внереализационными признаются расходы в виде убытка от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Отражение в налоговом учете убытков в виде утраченного по злой воле имущества возможно на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, привлекаемого в качестве обвиняемого (заверенной копии этого постановления). Разделяют данную позицию и суды (постановление ФАС МО от 18.04.2011 N А40-93116/10-13-423).

Если у лизингодателя нет такого документа, то отражение в расходах остаточной стоимости утерянного имущества чревато судебными спорами с проверяющими. При выборе этого рискованного подхода фирма может воспользоваться тем обстоятельством, что список убытков, включаемых в состав внереализационных расходов, открыт. Об этом свидетельствует словосочетание "в частности" в первом предложении пункта 2 статьи 265 налогового кодекса. В состав затрат могут быть включены любые документально подтвержденные убытки, включая и остаточную стоимость невозвращенного лизингополучателем имущества. Правильность такого подхода подтверждает арбитражная практика, в частности, постановление ФАС МО от 23.03.2007 N КА-А40/1194-07.

Пример списания безнадежной задолженности в бухучете

ООО "Лизингодатель" расторгло договор с ООО "Лизингополучатель" и истребовало через суд свое имущество, переданное в лизинг. Судебное решение о возврате имущества не исполнено по причине отсутствия предмета лизинга и ликвидации ООО "Лизингополучатель". Остаточная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и составляет 350 000 рублей. Бухгалтер ООО "Лизингодатель" сделал следующие операции в периоде получения постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства о возврате предмета лизинга:
- дебет 03 субсчет "Выбытие имущества"кредит 03 субсчет "Имущество в эксплуатации": 600 000 рублей - списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
- дебет 02 субсчет "Амортизация основных средств" кредит 03 субсчет "Выбытие имущества": 250 000 рублей - списана начисленная амортизация предмета лизинга;
- дебет 91 субсчет "Прочие расходы" кредит 03 субсчет "Выбытие имущества": 350 000 рублей - списана остаточная стоимость предмета лизинга.

В налоговом учете фирма решила не отражать в составе расходов остаточную стоимость предмета лизинга в связи с отсутствием документа уполномоченного органа госвласти об отсутствии виновных в утрате. Компания применяет ПБУ 18/02, поэтому образуются постоянная разница в размере 350 000 рублей и постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере: 350 000 руб х 20% = 70 000 рублей. Операцию отражают проводкой: дебет 99 кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - 70 000 рублей - отражено ПНО.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •