Налоговое правонарушение как предмет споров

Ответственность за налоговые правонарушения, спор

Как показывает арбитражная практика, следующий вопрос, который необходимо разрешить при возникновении спора об ответственности за налоговое правонарушение, таков: является ли налогоплательщик или налоговый агент, к которому применены меры воздействия, субъектом именно этого вида ответственности? Субъектом ответственности по налоговому законодательству могут быть:
- налогоплательщики (предприятия, учреждения, организации, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, и физлица, не имеющие статуса предпринимателя);
- источник выплаты доходов (предприятия, учреждения, организации, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей);
- банки и кредитные учреждения, исполняющие поручения налогоплательщиков на перечисление налогов и иных обязательных платежей в бюджет или во внебюджетные фонды;
- руководители и иные должностные лица предприятий, учреждений и организаций в случаях, специально указанных в законе.

Предметным доказательством того, что данное лицо (физическое или юридическое) является субъектом налоговой ответственности по предмету спора, могут служить нормы закона или (по местным налогам) решения органов местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции, определяющие ответственность по конкретному виду нарушения.

Арбитражная практика по налоговым спорам в суде

В арбитражной практике есть случаи, когда налоговые органы применяют финансовые санкции за нарушение законодательства к ненадлежащему субъекту. В письме ВАС РФ от 31 мая 1994 года N С1-7/ОП-370 в качестве примера приведено дело, связанное с выявлением нарушения порядка перечисления в бюджет подоходного налога с работников предприятия. Налоговая инспекция применила к предприятию ответственность за нарушение налогового законодательства, предусмотренную в подпункте "а" пункта 1 статьи 13 закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Предприятие не согласилось с таким решением и обратилось в арбитражный суд с иском о возврате сумм, списанных вследствие финансовых санкций за неуплату НДФЛ. При рассмотрении данного дела арбитражный суд исходил из следующего. Статья 13 закона России "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства. Под налогоплательщиком понимается лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (статья 1 закона РФ о подоходном налоге с физических лиц).

В то же время по отдельным видам налогов, в частности по подоходному налогу с физлиц, на предприятия возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов физических лиц. Таким образом, в данном случае предприятие выступало не в качестве налогоплательщика, а в качестве сборщика налогов (налогового агента). За нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц установлена специальная ответственность (статья 21 закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"). Аналогичные разъяснения приведены в письме Госналогслужбы РФ от 24 мая 1996 года N ПВ-6-11/361 "О применении ответственности к налогоплательщику и источнику выплаты доходов".

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •