Бухгалтерский учетОтчетность, балансПроводки, документыПлан счетов учётаНалогообложениеСтраховые взносы
Фин и бух отчёты и анализ затрат

Создание резерва по сомнительным долгам фирмы

При создании бухгалтерского резерва нужно помнить, что сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Фин и бух счета и учёт активов.
Учетная политикаФинансовый анализБухучет ПБУ МСФОКадры бухгалтерияГлавный бухгалтер Аудит организации

Сомнительные дебиторские задолженности и резервы


БУХУЧЁТ 2015: создание резерва по сомнительным долгам фирмы.

Формировать резерв по сомнительным задолженностям надо даже в том случае, если срок оплаты договором не установлен. Это следует из положений статьи 486 ГК РФ (см. также постановление пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18), согласно которой покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после его получения, а также из пункта 2 статьи 314 ГК РФ, в силу которого покупатель обязан оплатить товар в течение семи дней с момента предъявления продавцом требования об оплате. По общему правилу, прописанному в пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета, организации не обязаны проводить инвентаризацию дебиторов для создания резерва. Однако если учесть тот факт, что менять сумму резерва в зависимости от изменения ситуации с дебиторами организация должна ежемесячно, пожалуй, отказываться от данного мероприятия не стоит - проведение инвентаризации долгов явно облегчит решение поставленной задачи.

Итак, на конец отчетного периода с того момента, как принято решение о формировании резерва, следует рассмотреть каждого контрагента индивидуально. Помимо условий, прописанных в договоре, необходимо мнение эксперта, способствующего формированию объективной оценки платежеспособности контрагента. Исходя из этих двух критериев можно принять решение по поводу включения суммы имеющегося долга в резерв. А как быть в ситуации, когда договор не заключен на бумаге? Договор считается заключенным при условии, что одной стороной послана оферта, а ее получателем в срок, указанный для акцепта оферты, выполнены условия оферты (пункт 3 статьи 434 и пункт 3 статьи 438 ГК РФ). К таковым относятся отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п. Поскольку осуществление указанных действий является достаточным условием для признания договора заключенным (определение ВАС РФ от 16.04.2010 N ВАС-4153/10), считаем, что отсутствие его письменной формы не препятствует формированию в случае необходимости резерва по сомнительным долгам.

Как оценить, является ли долг сомнительным?

К вопросу о порядке оценки и организации документооборота отметим: здесь нет унифицированного метода, все отдано на откуп организации. Формирование данного резерва - пожалуй, дело коллективное: бухгалтерия как организующее звено должна подключить к определению оценки дебитора отдел продаж и юридический отдел (при его наличии). Как правило, за каждым клиентом закреплен отдельный менеджер, который из практики работы с данным дебитором может оценить вероятность просрочки платежа. Тогда возникает вопрос: в какой же сумме принять долг в резерв?

На наш взгляд, алгоритм может быть таков. Всех контрагентов организации следует разделить на надежных (репутация платежеспособности которых формировалась годами), обычных, ненадежных и критических. Сомнительная задолженность также подвергается определенной градации: дебиторка, не погашенная в срок, установленный в договоре, и дебиторка, срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока. Дебиторская задолженность из первой группы попадает в резерв в полной сумме, из второй - определяется экспертным путем. Не исключено, что бухгалтерия организации разработает некую шкалу, с помощью которой будет формировать резерв по сомнительным долгам. Например, при ожидаемой просрочке платежа не более 30 дней в резерв по сомнительным долгам будет включено 10% суммы задолженности; от 30 до 90 дней - 30%; от 90 до 180 дней - 60% задолженности и т.д. Впрочем, в зависимости от выявленной ситуации могут быть определены и другие процентные включения долгов в резерв.

Обратите внимание! Речь идет обо всей дебиторской задолженности, в том числе об авансах, выданных поставщикам или подотчетникам, о беспроцентных займах, выданных работникам, долгах по санкциям, подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, и т.п. То есть анализировать нужно счета 60, 62, 66, 67, 76.

И еще один момент. Размер сомнительного долга как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется с учетом суммы НДС (письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, постановление президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05).

Пример формирования резерва по сомнительным задолженностям

По состоянию на 31.03.2012 организация имеет следующую дебиторскую задолженность:
- по авансу, выданному поставщику (ООО "Альфа"), за материалы в размере 30 000 рублей (в том числе НДС - 4 576,27 рублей) со сроком поставки МПЗ по договору 25.03.2012;
- по поставке покупателю (ООО "Сигма") по договору купли-продажи товара с отсрочкой платежа в сумме 59 000 рублей (в том числе НДС - 9 000 рублей) по двум отгрузкам: первой (со сроком платежа по договору 02.03.2012) в сумме 20 000 рублей; второй (срок платежа - 20.04.2012) в сумме 39 000 рублей;
- по выданному работнику Иванову А.А. процентному займу (10 000 рублей основного долга и 800 рублей начисленных процентов со сроком погашения по договору 20.03.2012).

Материалы, оплаченные организацией, не поставлены в срок. Однако компания-контрагент (ООО "Альфа") на рынке зарекомендовала себя как надежный партнер. Из устной беседы с руководителем организации-поставщика следует, что задержка поставки материалов связана с поломкой транспорта, материалы будут поставлены не позднее 05.04.2012. В этой связи сумма долга в резерв по сомнительной задолженности не включается. С покупателем - ООО "Сигма" ситуация складывается иначе. Менеджер по поставке (к сожалению, после свершившегося факта) "пробил" компанию в Интернете, обнаружив, что таковая внесена в черный список. На звонки она не отвечает, по фактическому адресу, указанному в договоре, не числится. Все это дает основания полагать, что долг попадает в разряд сомнительной задолженности и включается в резерв по сомнительным долгам. Причем независимо от того, наступил срок внесения платежа или нет, ситуация для организации не изменится. Таким образом, вся сумма задолженности - 59 000 рублей (20 000 + 39 000) - резервируется. Работник Иванов А.А., сославшись на трудное материальное положение, попросил у руководства компании отсрочки уплаты долга (основной суммы и процентов по нему). Учитывая, что Иванов является работником организации, причем до сих пор он исправно выплачивал свои долги, сумма дебиторской задолженности по выданному ему займу в резерв по сомнительным долгам не включается. Таким образом, резерв по сомнительным долгам будет сформирован в сумме 59 500 рублей.

Примечание: обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил (не указан или определен моментом востребования). Для зачета достаточно заявления одной стороны (статья 410 гражданского кодекса).

Как быть с кредиторской задолженностью фирмы?

Стоит обратить внимание еще на один нюанс. Часто на практике бывает так, что у фирмы перед ее дебитором есть встречная кредиторская задолженность. Как быть в этой ситуации? Ответ на поставленный вопрос можно найти в разъяснениях финансистов. Несмотря на то, что вопросы, направленные в ведомство, касались налогового учета в подобных ситуациях, на наш взгляд, в целях финансового учета следует применять схожие правила.

Итак, в письмах от 21.09.2011 N 03-03-06/1/579 и от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528 Минфин указал, что просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у организации просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом по разным договорам не может быть признана сомнительным долгом. Налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в той части дебиторки, которая превышает сумму его кредиторки перед тем же контрагентом.

Если же речь идет о встречной задолженности по одному договору, Минфин не исключает, что при расчете суммы резерва величина просроченной дебиторкой задолженности определяется без уменьшения на суммы авансов, полученных от заказчика по другим заданиям договора (письмо от 16.03.2010 N 03-03-06/1/142). Иными словами, в подобных ситуациях организация вправе формировать резерв сомнительных долгов из всей суммы дебиторской задолженности, то есть, без уменьшения ее путем зачета взаимных требований на сумму встречной кредиторки по этому же контрагенту.

Бухгалтерские проводки при создании резерва

Итак, список контрагентов с оценками экспертов и определением процентного отношения к сумме долга, которое следует включить в резерв, готов. Бухгалтерской проводкой Дебет 91 "Прочие расходы" кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" в разрезе каждого контрагента формируется общая сумма резерва. Если контрагент уплатит свой долг (часть долга) перед организацией, резерв восстановится в сумме оплаты с учетом того коэффициента или процента, который применялся при создании резерва по отношению к данному контрагенту. При этом делается обратная проводка: дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" кредит 91 "Прочие доходы".

Примечание: резерв сомнительных долгов является оценочным и не отражается отдельной строкой в пассиве бухгалтерского баланса.

Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или счетами 60, 66, 67 и 76). Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Такое отражение в бухучете соответствует нормам пункта 70 положения по ведению бухгалтерского учета, согласно которому если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года. В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва (пункт 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Информация о наличии и движении резерва должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пункт 27 ПБУ 4/99).

Сомнительные дебиторские задолженности и резервы

  • Быстрый поиск по финансовому сайту:

Резервы по сомнительным долгам в учётной политике. С бухгалтерской отчетности за 2011 год все организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Однако в прошлом году ввиду ...

Формирование резерва по сомнительным долгам. С бухгалтерской отчетности 2011 года (то есть, в 2012 и 2013 году) организациям вменено в обязанность при наличии сомнительных ...

Убытки лизингодателя при расторжении договора. Когда лизингополучатель перестает платить за пользование имуществом, фирмы обычно расторгают договор лизинга в надежде взыскать долг и вернуть ...

Бухгалтерский баланс отчет о прибылях убытках
Бухучет 2014 Рейтинг@Mail.ru
Создание резерва по сомнительным долгам фирмы
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
1С БУХГАЛТЕРИЯ - http://buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru/somnitelnye-debitorskie-zadolzhennosti-sozdanie-rezervy-somnitelnym-dolgam.html © 2013-2014 Москва Россия