Создание резервов по сомнительным долгам

Отличие резерва в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, признаваемым расходом для целей налогообложения, установлен в статье 266 НК РФ. Причем налоговый кодекс (это во-первых) говорит о праве, а не о непосредственной обязанности организации по созданию резерва по сомнительным догам. Во-вторых, речь в статье 266 НКРФ идет о налоговом (отчетном) периоде. Таким образом, указанный резерв формируется в зависимости от того, как предприятие отчитывается по налогу на прибыль (либо за квартал, либо ежемесячными авансовыми платежами из фактически полученной прибыли). Иными словами, те организации, которые отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально, не должны формировать его ежемесячно, как это указано в пункте 70 положения по ведению бухгалтерского учета.

В-третьих, для того чтобы сформировать резерв, предприятие должно провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число налогового (отчетного) периода, что (как уже было сказано) не обязательно делать в бухгалтерском учете. В-четвертых, формировать резерв имеет право только та организация, которая применяет метод начисления по налогу на прибыль. В-пятых, резерв формируется только по задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Как видите, речь идет только о счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". То есть, спектр включения дебиторки в налоговый резерв значительно уже, в отличие от бухгалтерского учета, поскольку в него включается не любая попадающая под понятие сомнительной дебиторская задолженность. В-шестых, расходы на формирование резерва по сомнительным долгам лимитированы - они не могут превышать 10% выручки от реализации товаров (работ, услуг), тогда как в бухгалтерском учете подобных ограничений нет.

В-седьмых, в налоговом учете сумма создаваемого резерва формируется в зависимости от срока возникновения задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней резервируется вся сумма выявленной в результате инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в резерв включается 50% суммы, выявленной в результате инвентаризации задолженности.

Сомнительные задолженности не отражаются в налоговом учёте

Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва. Таким образом, если в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам включается любая сумма долга, которая просрочена хотя бы на один день, либо по которой еще не наступил срок выполнения договорных обязательств, но долг является сомнительным, то в налоговом учете мы этого сделать не сможем.

В-восьмых, в учетной политике для целей налогового учета следует прописать тот факт, что организация решила воспользоваться своим правом на формирование резерва, в то время как в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо просто указать порядок его формирования. И наконец, в-девятых, сумма резерва по сомнительным долгам может быть использована только на покрытие безнадежного долга, подтвержденного в установленном Налоговым кодексе порядке. Каким образом? В пункте 2 статьи 266 НК РФ сказано, что безнадежными (нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. А вот что указано в пункте 77 положения по ведению бухгалтерского учета в части безнадежных долгов: это дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные ко взысканию.

Как быть с разницей отражения резервов в финансовом учёте?

Таким образом, из всего вышесказанного следует, что избежать возникновения разницы в налоговом и бухгалтерском учете и при этом соблюсти все требования положения по ведению бухгалтерского учета и налогового кодекса невозможно. Учет разниц организациям, не использующим ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", целесообразно вести при помощи налоговых регистров, которые организации разрабатывают сами и закрепляют в учетной политике для целей налогового учета в зависимости от особенностей своего учета.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •