Выдача поручительств, налогообложение услуг

Нет договора о выдаче поручительства - нет услуги

Любопытно в этом плане постановление ФАС центрального округа от 16.03.2012 N A08-3814/2011, в котором налоговые органы доказывали отсутствие реализации услуги в случае, когда между поручителем был договор о выдаче поручительства, опираясь на аргументы, приводимые судами в ситуациях, когда такого договора нет (постановления ФАС МО от 23.03.2012 N А40-65585/2011, девятого ААС от 08.12.2011 N 09АП-31311/2011). В данном споре целью налоговой инспекции было оспорить применение налогового вычета по НДС должником по основному обязательству, но суды поддержали компанию, обосновав решение аргументами, обычно приводимыми налоговыми инспекторами в спорах, когда договора о выдаче поручительства нет. Это "перевернутое" дело ярко иллюстрирует приведенный выше тезис: если есть договор о выдаче поручительства между поручителем и должником по основному обязательству - значит, есть и реализация услуги для целей обложения НДС, а если нет договора - нет и реализации.

Взаимозависимость и контроль цен при выдаче поручительства

Рассматриваемое дело интересно еще и тем, что оно затрагивает другой важный момент: трансфертное ценообразование при выдаче поручительства. Вывод о том, что при соблюдении двух указанных выше условий нет реализации услуги, суды первых трех инстанций озвучили попутно, так как спор возник по вопросу соответствия цены услуг по выдаче поручительства рыночным ценам для целей налогообложения согласно статье 40 налогового кодекса. Аргументировав отсутствие объекта обложения НДС, суды тем не менее уделили внимание несоответствию позиции налоговой инспекции статье 40 налогового кодекса, причем в самом определении нет ни слова про объект обложения НДС, есть только вопрос стоимости выдачи поручительства.

Из дела о поручительстве следует два вывода

Первый касательно обложения НДС. Не следует корректировать налоговую базу, если поручительство в прошлых периодах выдано без согласия должника по основному обязательству. Спор в рассмотренном деле возник из подачи уточненной декларации и добровольной уплаты налога, то есть компания, по сути, признала, что совершила облагаемую НДС операцию и основным стал не вопрос принципа: облагается или не облагается НДС, а вопрос цены - какая налоговая база. Поддерживая компанию, суды первых трех инстанций вновь подняли вопрос принципа, несмотря на то, что наличие объекта обложения НДС в этом споре не требовало доказывания (абзац 1 пункта 3 статьи 70 АПК РФ). В контексте принципа состязательности арбитражного судопроизводства это свидетельствует о том, что, по общему мнению судов первых трех инстанций, обе стороны неправильно квалифицировали отношения по выдаче поручительства без договора о выдаче поручительства между поручителем и должником как реализацию услуги. В трех первых инстанциях суды указали, что неправильное исчисление НДС по операциям, которые не являются объектом налогообложения по НДС, не может являться основанием для доначисления налога на добавленную стоимость.

Является ли поручительство по договору контролируемой сделкой?

Второй вывод касается трансфертного ценообразования при поручительстве. Суды рассматривали возможность применения прежних правил трансфертного ценообразования к операциям по выдаче поручительства. И это несмотря на то, что суды поддержали подход, заключающийся в том, что при отсутствии договора между должником и поручителем реализации услуги нет, а прежние правила (статья 40 НК РФ) рассчитаны только на контроль за ценами товаров, работ и услуг, о чем неоднократно заявлялось применительно к займам.

Новые же правила распространяются на любые сделки, проведение которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок - доходов, расходов или стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 налогового кодекса. Причем, с точки зрения Минфина России, выдача поручительства за взаимозависимого должника - пример контролируемой сделки (письмо Минфина России от 25.11.2011 N 03-01-07/5-12).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •