Контроль за ценообразованием при поручительстве БУХУЧЁТ 2015: налоговый контроль за выдачей поручительства.По нашему мнению выдача поручительства не означает применения контроля за ценообразованием. Причин, по меньшей мере, две. Условия, при которых сделка признается контролируемой с учетом порога доходов, статуса сторон этого соглашения и фактически проверяемой с учетом переходных положений (пункты 3-7 статьи 4 федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). В 2012 году эти условия применительно к сделкам российской организации выглядят следующим образом:
- с российским взаимозависимым лицом, не указанным в подпунктах 2-5 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ - порог доходов: 3 миллиарда рублей;
- с российским взаимозависимым лицом, указанным в подпунктах 2-5 пункта 2 статьи 105.14 НКРФ - 100 миллионов рублей;
- с иностранным взаимозависимым лицом - 100 миллионов рублей;
- с независимыми резидентами офшоров (лицами, находящимися в офшорах) - 100 миллионов рублей;
- с российскими зависимыми и независимыми лицами и иностранными независимыми лицами по сделкам в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли - миллионов рублей;
- совершение сделки с зависимыми лицами через посредничество независимых лиц-прокладок - миллионов рублей.
Во-первых, в ситуации, когда между поручителем и должником нет соглашения о выдаче поручительства, то нет и объекта налогового контроля за ценообразованием - контролируемой сделки. Для налоговых целей используется цена, установленная сторонами сделки, если налоговым органом не доказано, что она не рыночная, или налогоплательщик сам этого не признал этого (пункт 3 статьи 105.3 НК РФ). В налоговом законодательстве понятия "сделка" и "цена" не раскрыты, поэтому их следует использовать в значении, установленном гражданским кодексом: сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. По договору поручительства поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Контролируемая сделка должна быть договором
Таким образом, при выдаче поручительства всегда есть сделка между поручителем и кредитором по основному обязательству, но не обязательно наличие сделки между должником по этому обязательству и поручителем, что подтверждается постановлением пленума ВАС N 42 от 12.07.2012. Согласно пункту 1 статьи 424 гражданского кодекса исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, то есть, цена может быть установлена только договором (соглашением), но не односторонней сделкой. На то, что контролируемая и сопоставляемые сделки должны быть договорами, косвенно указывают, в частности, нормы налогового кодекса, в которых речь идет о сторонах (во множественном числе) контролируемой сделки и сопоставляемой сделки. Так, например, в силу пункта 13 статьи 105.3 налогового кодекса новые правила трансфертного ценообразования распространяются на сделки, проведение которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 налогового кодекса.
Это означает, что для применения правил налогового контроля за ценообразованием в отношении выдачи поручительства необходимо наличие договора между взаимозависимыми поручителем и должником по обеспечиваемому обязательству о выдаче первым поручительства за второго. При этом наличие общих экономических интересов с взаимозависимым лицом само по себе не означает наличия договора между поручителем и должником о выдаче поручительства (пункты 9 и 37 постановления пленума ВАС РФ от 12.07.2012 N 42).
Выдача поручительства не относится к услугам
Во-вторых, при выдаче поручительства за взаимозависимого должника без его согласия нет необходимости учета доходов или расходов ни у поручителя, ни у должника по основному обязательству. По мнению же УФНС РФ по городу Москве, у должника возникает доход в виде безвозмездно полученной услуги от поручителя (письмо ФНС РФ по Москве от 01.11.2011 N 16-15/105709@). Однако этот вывод сделан без учета судебной практики, подтвержденной определением и актами нижестоящих судов о том, что выдача поручительства не банком - это не реализация услуги для целей НДС, если между поручителем и должником нет договора о выдаче поручительства. В НДС реализация услуги - это не только возмездное, но и безвозмездное оказание услуг. Поэтому, если суды считают, что выдача поручительства без соответствующего договора с должником - это не реализация услуги для целей НДС, то, продолжая эту логику, следует признать, что и для целей налога на прибыль нет не только реализации, но и безвозмездного получения услуги. Следовательно, у должника нет необходимости, с точки зрения пункта 13 статьи 105.3 налогового кодекса, учитывать соответствующие доходы.
Таким образом, выдача поручительства без заключения соответствующего договора с взаимозависимым должником по основному обязательству не является сделкой между ними и не порождает необходимости учета доходов или расходов ни у поручителя, ни у должника, поэтому проверка соответствия цены выдачи поручительства уровню рыночных цен в этом случае неправомерна.
|
Быстрый поиск по финансовому сайту:
|