Признание и оценка гудвила, дохода от сделки

Гудвил или деловая репутация при покупке бизнеса

В отношении учета гудвила нужно запомнить следующие важные моменты. На дату признания покупатель должен признавать отдельно от него идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии. Таким образом, гудвил представляет собой вид активов, которые учитываются обособленно от других видов активов. Отметим, что гудвил (или, по-другому, деловая репутация фирмы) может быть положительным (см. схему ниже) и отрицательным. Отрицательным гудвил, или бэдвл, может быть, когда справедливая стоимость чистых активов приобретаемой компании (дочерней) превышает совокупность инвестиций в компанию, то есть, когда правый квадрат больше левого.

Признание положительного гудвила при приобретении бизнеса

┌─────────────────────────────────┐     ┌────────────────────────────┐
│Совокупность из:                 │     │Сумма на дату приобретения  │
│- переданного возмещения,        │     │идентифицируемых            │
│оцененного в соответствии с МСФО │     │приобретенных активов за    │
│(IFRS) 3 (который требует        │     │вычетом принятых            │
│проводить оценку по справедливой │     │обязательств, оцененная в   │
│стоимости);                      │     │соответствии с МСФО (IFRS) 3│
│- суммы любой неконтролирующей   │     │                            │
│доли в приобретаемом предприятии,│     │                            │
│оцененной в соответствии с МСФО  ├◄────┤                            │
│(IFRS) 3;                        │     │                            │
│- справедливой стоимости доли    │     │                            │
│участия в капитале на дату       │     │                            │
│приобретения, которой покупатель │     │                            │
│ранее владел в приобретаемом     │     │                            │
│предприятии (при объединении     │     │                            │
│бизнеса, осуществляемом          │     │                            │
│поэтапно).                       │     │                            │
└─────────────────────────────────┘     └────────────────────────────┘
Составляющие левого квадрата должны быть больше составляющих правого.

Для расчета гудвила применяют полный и пропорциональный расчет. Отличие состоит в том, что при пропорциональном методе не учитывается справедливая стоимость доли неконтролирующих акционеров. Заметим, что, в зависимости от применяемого способа расчета, сумма гудвила может быть разной.

Пример пропорционального и полного расчета гудвила

При объединении бизнеса образовалась консолидированная структура: материнская и дочерняя компании. Материнская компания при объединении бизнеса приобрела 75% акций дочерней компании за 3 000 000 рублей. Стоимость чистых активов дочерней компании составила 2 500 000 рублей. Чтобы рассчитать стоимость чистых активов, которой владеет материнская компания, необходимо: 2 500 000 руб. х 0.75 п.п. = 1 875 000 рублей. Расчет гудвила: 3 000 000 руб. - 1 875 000 руб. = 1 125 000 рублей. Сумма на дату приобретения идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств, оцененная в соответствии с МСФО (IFRS) 3. Такой метод расчета гудвила называется пропорциональным. Для расчета гудвила полным методом при таких же данных введем в пример справедливую стоимость неконтролирующей доли - 500 000 рублей. Расчет гудвила: (3 000 000 руб. + 500 000 руб.) - 2 500 000 руб. = 1 000 000 рублей.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •