МСФО IFRS 3: сделки по объединению бизнеса

Объединение бизнеса. Как учесть покупку бизнеса?

Сделки по поглощению и слиянию компаний стали обыденным явлением в настоящее время. Объединение бизнеса оправданно - укрупненная компания более конкурентоспособна. С точки зрения финансового учета такая сделка является сложной и многоступенчатой. Рассмотрим, как на практике выполнить требования МСФО 3 "Объединение бизнеса".

Объединение бизнеса происходит чаще всего в период экономического спада, когда руководству компании приходится быстро реагировать на ситуацию и принимать решения. Чаще всего эти решения связаны с продажей одних частей бизнеса и покупкой других. В результате в сложной экономической обстановке компаниям удается пережить трудные времена. Самые главные вопросы, которые возникают у бухгалтера при отражении в учете по МСФО сделок по объединению бизнеса, следующие: что компания приобрела - сам бизнес или группу активов; как применить на практике метод приобретения, регламентируемый МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса". Эти вопросы действительно важны, ведь в зависимости от действий специалиста по IAS учет будет построен разными способами.

Объединение бизнеса или объединение активов?

Международный отчетный стандарт IFRS 3 применяется ко всем сделкам по объединению бизнеса, за исключением: совместной деятельности; приобретения актива, который не составляет бизнес, а также объединения предприятий или бизнесов, находящихся под общим контролем. Таким образом, компания применяет МСФО 3, если она приобрела бизнес, а не группу активов (см. схему ниже).

Основные варианты объединения бизнеса

                  ┌──────────────────────────────────┐
                  │  Основные варианты объединения   │
                  │             бизнеса              │
                  └─────────────────┬────────────────┘
        ┌─────────────────┬─────────┴────────┬───────────────────┐
┌───────┴────────┐┌───────┴────────┐┌────────┴───────┐┌──────────┴──────┐
│Создается новая ││ Одна компания  ││Одна из компаний││ Группа прежних  │
│  материнская   ││ передает свои  ││    (будущая    ││  собственников  │
│  компания, в   ││    активы и    ││    дочерняя    ││    одного из    │
│    которую     ││ обязательства  ││   компания)    ││ объединяющихся  │
│   включаются   ││другой компании,││ передает свои  ││   предприятий   │
│ активы других  ││   которая их   ││    активы и    ││получает контроль│
│  объединяемых  ││   принимает.   ││обязательства в ││над объединенным │
│    компаний    ││  Холдинговой   ││другую компанию,││  предприятием   │
│                ││ структуры нет. ││ которая будет  ││                 │
│                ││  Две компании  ││являться будущей││                 │
│                ││   становятся   ││  материнской   ││                 │
│                ││     одной.     ││   компанией    ││                 │
└────────────────┘└────────────────┘└────────────────┘└─────────────────┘
  Стандарт финучёта МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса", приложение А

Одно из принципиальных отличий приобретения бизнеса от приобретения активов заключается в том, что в первом случае может возникнуть гудвил, во втором случае - нет. Но, с целью манипулирования финансовой отчетностью, компании чаще всего выдают приобретение активов за объединение бизнеса. В этой ситуации часть стоимости от покупки относится на гудвил, что позволяет завысить стоимость активов компании. Данное манипулирование отчетностью чаще проводится с целью привлечения инвестиций. Однако этот факт может выясниться при проведении аудиторской проверки. Есть и другие отличия приобретения бизнеса от приобретения активов. При покупке бизнеса возникает увеличение показателей финансовых результатов от покупки (если приобретаемый бизнес рентабелен), а также учитываются отложенные налоговые активы и обязательства, которые признаются при приобретении актива.

Объединение бизнеса представляет собой процесс, при котором компания получает контроль над одной или несколькими другими компаниями, в результате чего приобретаются все активы и обязательства. Но процесс слияния и поглощения компаний (под которым нами и понимается объединение бизнеса) не всегда так однозначен. Согласно пункту 3 B6 МСФО 3 структурирование объединения сделок зависит от правовых, налоговых и иных причин. Таким образом, перед применением стандарта IFRS 3 необходимо убедиться в том, что приобретенные активы и принятые обязательства являются бизнесом.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Методы бухгалтерского учета объединения бизнеса
  • Кто купил бизнес? Определение покупателя бизнеса
  • Определение даты приобретения бизнеса по МСФО 3
  • Признание и оценка приобретенных бизнес-активов
  • Оценка неконтролирующей доли участия в бизнесе
  • Гудвил или деловая репутация при покупке бизнеса
  • Основные составляющие деловой репутации компании