Порядок налогового учета неустоек штрафов пени

Налоговые обязательства при штрафных санкциях

При исчислении налога на прибыль доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются внереализационными доходами (пункт 3 статьи 250 НК РФ). Дата признания указанных доходов в налоговом учёте зависит от используемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов. При расчёте внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

Расчет налоговых обязательств при методе начисления

При взыскании же долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (статья 317 НК РФ). Датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств у указанных налогоплательщиков является дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Основанием признания внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени) по условиям договора. Признание долга должно фиксироваться в каком-либо документе, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Таким образом, обязанность включить в состав внереализационных доходов сумму штрафа, пени или иных санкций возникает у налогоплательщика только при наличии документа должника, подтверждающего признание штрафа, пени. Если в таком документе должник признаёт лишь часть штрафных санкций, то и в доход включается только часть штрафных санкций, признанная должником.

Налоговый учет штрафных санкций при кассовом методе

У организаций же, учитывающих доходы и расходы кассовым методом, проблем с датой признания сумм штрафов, пеней по хозяйственным договорам не должно возникать. Доходы в виде штрафов, пеней по хозяйственным договорам признаются ими только после поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (пункт 2 статьи 273 НК РФ). Должник для целей налогообложения прибыли может включить в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде признанных им или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, неустоек или иных санкций за нарушение договорных обязательств. Датой признания расходов в виде штрафа, пени у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ). У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •