Упрощенная единая налоговая декларация по ЕНВД

Подача единой упрощенной налоговой декларации

Рассмотрим случай, когда плательщик ЕНВД приостановил предпринимательскую деятельность за весь квартал. При этом в течение данного периода:
- у него отсутствовал объект обложения единым налогом на вмененный доход;
- не было движения денежных средств;
- он не подавал в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, так как в следующем налоговом периоде он предполагал продолжить деятельность.

Например, такая ситуация может возникнуть, когда арендатор находится в ожидании заключения договора аренды торговых площадей с арендодателем. Когда же деятельность приостановлена по причине болезни единственного сотрудника, осуществляется капитальный ремонт магазина, проводятся санитарно-профилактические мероприятия и т.п., это обычно сопровождается движением денежных средств. Маловероятно, что тут может идти речь о представлении единой упрощенной декларации по налогу на доходы ИП.

Обратите внимание, что ФНС письмом от 10.10.2011 N ЕД-4-3/16690@ отозвала свое письмо от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023@, из которого следовало, что если плательщик ЕНВД по объективным причинам приостанавливает деятельность (временная нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.), то у него не возникает вмененный доход.

Решения судов по налоговым декларациям

При рассмотрении данной ситуации нельзя пройти мимо подхода некоторых судов: если лицо в течение квартала не ведет предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, то ему не нужно представлять декларацию по ЕНВД (например, постановление ФАС ДВО от 05.11.2009 N Ф03-5728/2009). Такой вывод основывается на пункте 1 статьи 346.28 налогового кодекса, согласно которому плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

По нашему мнению, данный вывод является спорным. Ведь пока лицо не подало заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, за ним сохраняется обязанность представления декларации по вмененному налогу, в том числе нулевой либо упрощенной единой декларации. Аналогичный вывод следует из письма ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@: организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве плательщиков данного налога на доход. Косвенно такой подход подтверждается информационным письмом президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, касающимся, правда, налога на прибыль и НДС. В пункте 7 письма сказано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, в случае, когда плательщик ЕНВД в течение налогового периода не осуществлял свою деятельность, нужно тщательно проанализировать, несет ли подача упрощенной единой налоговой декларации налоговые риски: возникал ли у налогоплательщика объект налогообложения, в том числе с позиции контролирующих органов, и осуществлялось ли какое-либо движение денежных средств. Если на оба вопроса ответ однозначно отрицательный, значит, можно подавать единую упрощенную налоговую декларацию (ЕУНД).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •