Аренда жилья для иностранных специалистов

Налог на прибыль, учет платы за аренду квартиры

Согласно пункту 4 статьи 255 налогового кодекса при расчете налога на прибыль организаций к расходам на оплату труда относятся:
- стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ;
- стоимость бесплатного жилья, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком;
- суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг в указанных случаях.

Минфин считает: затраты, связанные с материальным, медицинским и жилищным обеспечением иностранного специалиста на период его пребывания в РФ, не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 НК РФ (письмо от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216). Вместе с тем со ссылкой на статью 131 ТК РФ чиновники отмечают: коллективным или трудовым договором может быть предусмотрено, что по письменному заявлению работника заработная плата может выдаваться ему в иных (помимо денежной) формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. В связи с этим, по мнению Минфина, расходы на оплату аренды квартир приглашенным иностранным сотрудникам при условии их документального подтверждения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

Столичные налоговики в письме от 24.03.2009 N 16-15/026382 привели аналогичные аргументы, добавив, что пункт 4 статьи 255 НКРФ применяется лишь в случае, когда предоставление бесплатного жилья работодателем-организацией предусмотрено законодательством РФ. В последнем письме от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255 финансовый орган вообще указал, что, исходя из требований пункта 5 статьи 16 федерального закона N 115-ФЗ, на организацию возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным работникам - сотрудникам организации. Поэтому обозначенные расходы не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 НК РФ. В то же время их можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы, при условии заключения трудового договора. В период, когда договор найма жилья еще не заключен и иностранный работник не состоит в штате организации, расходы на оплату квартиры не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичные выводы были озвучены Минфином в Письме от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767.

Арбитражная практика по вопросу учета расходов

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива, причем иногда в рамках одного округа. Так, в постановлении ФАС МО от 29.07.2011 N КА-А40/7917-11 арбитры пришли к выводу, что налогоплательщик правомерно включал в состав расходов по налогу на прибыль расходы на аренду жилья для иностранного сотрудника на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ. Судьи считают, что оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения личных потребностей. Исполнение трудовых обязанностей иностранными работниками не по месту их постоянного проживания невозможно без предоставления им жилых помещений или выплаты компенсации за аренду жилья в период их пребывания в России. При этом арбитры сослались на статью 169 ТК РФ, согласно которой при переезде сотрудника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность последний обязан возместить работнику расходы на обустройство на новом месте жительства, к которым относятся расходы на наем жилого помещения.

В постановлении десятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2011 по делу N А41-35067/10 арбитры уже ссылаются на статью 131 ТК РФ и 20%-й порог оплаты труда в неденежной форме. Судьи ФАС ЦО в постановлении от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233 согласились с тем, что расходы компании на оплату аренды жилья для иностранных работников, предусмотренные трудовым договором, связаны с их содержанием в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей, направлены на обеспечение производственного процесса, а не на удовлетворение их социальных потребностей. Следовательно, данные расходы подлежат учету при исчислении налога на прибыль в силу прямого указания статьей 255 налогового кодекса РФ.

При этом судьи сослались на пункт 25 данной статьи, согласно которому перечень предусмотренных трудовым или коллективным договорами расходов налогоплательщика, произведенных в пользу работника, учитываемых при исчислении налога на прибыль, является открытым. Кроме того, арбитры не согласились с доводами налоговиков относительно того, что доля зарплаты, выплачиваемая в неденежной форме, в силу статьи 131 трудового кодекса не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, поскольку, исходя из системного толкования норм статьи 1 ТК РФ, пункта 1 статьи 2 НК РФ, рассматриваемая статья трудового кодекса не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •