Дебиторская задолженность как часть выручки

Процентный доход и выручка от продаж, учёт дохода

Согласно абзацу 4 пункта 10 проекта концепции Минфина о выручке процентный доход есть не что иное, как увеличение дебиторской задолженности, поэтому рассматривать его в отрыве от обязательства, связанного с оплатой проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг), полагаем, не следует. Тем более, что специальных правил отражения для этого вида дохода авторы проекта не предусмотрели. Хотя эта часть дебиторской задолженности и поименована в проекте процентным доходом, авторами она рассматривается как составная часть выручки от продаж. Смысл подобного отражения в аналитическом учёте дебиторской задолженности на условиях отсрочки платежа - в постепенном (планомерном) увеличении ее размера на отчетную дату по мере приближения сроков оплаты. Процентный доход в данном случае не нужно рассматривать как результат финансового вложения в чистом виде, значит, и норма, установленная подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 налогового кодекса, здесь неприменима. Поэтому на сумму процентного дохода, считаем, должен быть начислен НДС и сделана запись: дебет 62 кредит 90-1.

Если же организация располагает информацией - надежной и уместной - о сделках, совершенных (или предполагаемых - на стадии переговоров) по продаже аналогичных активов, то величину приведенной стоимости дебиторской задолженности на каждую отчетную дату она должна определить исходя из этой информации. Здесь процентным доходом, исчисленным на каждую отчетную дату и отраженным в бухучете, очевидно, будет являться разница между приведенной стоимостью, определенной на момент совершения сделки, и приведенной ценой, определенной на каждую последующую отчетную дату. При таком подходе общий размер выручки в виде процентного дохода на момент погашения кредиторской задолженности как раз и составит разницу между ее номинальной и приведенной стоимостью на момент совершения сделки. Подчеркнем, данный вариант расчета процентного дохода прямо в проекте не прописан - это наше мнение, обусловленное положениями проекта, целью которых является отражение в учете на каждую отчетную дату реальной (действительной) стоимости дебиторской задолженности на условиях отсрочки. Как следствие, данное мнение может не совпадать с точкой зрения читателя на этот счет.

Отражение выручки по сделкам в налоговом учете

Даже если указанные моменты в окончательном варианте стандарта будут прописаны более четко и прозрачно, полагаем, что сложности с определением выручки по сделкам на условиях отсрочки на этом не закончатся. Дело в том, что в налоговом учете выручка по общему правилу (метод начисления) формируется при отгрузке, а затем не корректируется. Разные правила признания выручки в налоговом и бухгалтерском учете неминуемо приведут к возникновению в последнем разниц, формируемых и отражаемых по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Об этом свидетельствуют и недавние разъяснения Минфина, приведенные в письме от 31.08.2012 N 03-03-06/2/93, в которых буквально говорится следующее: учет доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы между балансовой стоимостью внеоборотных запасов и их текущей (справедливой) стоимостью положениями главой 25 НК РФ не предусмотрен.

Резюмируя сказанное, добавим: дисконтирование дебиторской задолженности, несмотря на определенные сложности и дополнительные расчеты, делает более адекватными структурирование доходов по видам и их распределение по периодам. Соответственно, такой способ оценки дает достоверное представление об экономическом положении и финансовых результатах деятельности организации, а бухгалтерская отчетность, подготовленная с использованием указанной оценки, становится более информативной (содержательной) для пользователей.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •