Оценка дебиторской задолженности по платежам

Доходы будущих периодов, правила учета выручки

При незначительных сроках оплаты по условиям договора, не превышающих обычные сроки практики расчетов между компаниями, признание выручки в полном объеме не составляет проблемы, поскольку номинальная стоимость дебиторской задолженности в таких случаях адекватно отражает ее реальную экономическую цену. Однако если условиями договора поставки предусмотрены значительные сроки отсрочки или рассрочки оплаты, то такая задолженность по платежу в действительности на момент погашения стоит дешевле своего номинала ровно настолько, насколько текущая стоимость денег дороже их будущей стоимости к моменту погашения задолженности перед организацией.

Такое правило к оценке дебиторской задолженности при существенных сроках отсрочки платежей, безусловно, дезинформирует буухгалтера относительно структуры доходов продавца и их распределения по будущим периодам и затрудняет анализ финансовой отчетности предприятия. Ведь традиционно существенной считается отсрочка оплаты более, чем на двенадцать месяцев. Впрочем, организация может принять решение об уменьшении названного срока. В любом случае этот момент должен быть оговорен в учетной политике компании. Очевидно, что при совершении подобных сделок отсрочка платежей непременно сказывается на цене договора с партнером, которая увеличивается в зависимости от срока отсрочки и рыночной процентной ставки. Такое увеличение цены договора по своей экономической сущности можно рассматривать в качестве процентного дохода или выручки будущих периодов, которая должна отражаться в бухгалтерском учете фирмы обособленно.

Как оценивать дебиторскую задолженность при рассроченном платеже?

Долгое время вопрос оценки дебиторской задолженности при значительных сроках отсрочки платежа оставался дискуссионным. Многие аналитики и эксперты настаивали на применении дисконтирования при оценке выручки будущего периода при дебиторской задолженности на условиях отсрочки, хотя на практике подобная операция проделывалась далеко не всегда: большинство бухгалтеров предпочитали отражать в учете номинальную цену договора, невзирая на предусмотренные в нем условия оплаты, исходя из формального прочтения пункта 6.2 ПБУ 9/99. Минфин, по всему видно, намерен положить конец такой практике. Как определено абзаце 4 пункта 10 проекта, увеличение дебиторской задолженности в связи с ростом приведенной стоимости будущих денежных поступлений признается выручкой, а разница между приведенной стоимостью и номинальной суммой есть не что иное, как процентный доход будущего периода (ДБП).

Приведенная стоимость по сделкам с отсрочкой оплаты

С намерением все ясно, вот только способы реализации прописаны в проекте недостаточно четко, поэтому вариант определения приведенной стоимости по сделкам с условием отсрочки платежа, по нашему мнению, требует доработки. Поясним, почему. Буквально в пункте 10 проекта говорится об условиях отсрочки оплаты на период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты (отчетная дата - это день, по состоянию на который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность), или меньший срок, установленный организацией. Исходя из первого условия отсрочка по платежу должна быть предоставлена более, чем на год, да и то не от момента сделки как таковой, а от отчетной даты. В то же время оговоренное второе условие о праве организации установить рассрочку на меньший срок (которое, надо полагать, следует рассматривать как равновероятное), на наш взгляд, делает первое условие ненужным. Логичнее предоставить организации право самой решать, какой период отсрочки будет являться для нее существенным в целях формирования достоверной отчетности. Например, в пункте 11 МСФО 18 "Выручка" никаких оговорок о продолжительности отсрочки как об основании для расчета справедливой стоимости дебиторской задолженности не содержится. Кроме того, вызывает вопросы порядок оценки приведенной стоимости и процентного дохода, установленный новой концепцией. Более или менее внятно прописан порядок определения приведенной стоимости только для ситуации, когда цена аналогичных активов при их продаже на обычных условиях без предоставления рассрочки не может быть установлена. В этом случае приведенная стоимость может быть определена путем дисконтирования по формуле, где:
- П - приведенная стоимость задолженности;
- Н - номинальная величина задолженности;
- r - процентная ставка на месяц (выраженная в долях от единицы);
- n - количество месяцев до момента погашения дебиторской задолженности.

Правило отражения приведенной стоимости в бухгалтерском учёте

В налоговом и бухгалтерском учёте приведенная стоимость будет отражаться как непосредственно дебиторская задолженность в момент совершения сделки, то есть, на дату передачи рисков и утраты контроля над активом предприятия (разумеется, если используется метод начисления, а не кассовый):
- дебет 62 кредит 90-1 - отражена выручка в виде приведенной стоимости;
- дебет 90-3 кредит 68 - начислен налог на добавленную стоимость (НДС).

При этом разница между номинальной и приведенной стоимостью (процентный доход фирмы) подлежит периодическому отражению в бухгалтерском и налоговом учете по мере приближения сроков оплаты: дебет 62 кредит 90-1 - отражена выручка в виде процентного дохода на отчетную дату. Однако при подходе, когда названная разница прямо поименована процентным доходом будущего периода, есть большой соблазн рассматривать ее в качестве результата оказания финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме. А такая операция, как известно, в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 налогового кодекса не подлежит обложению НДС (налогом на добавленную стоимость).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •