Учет расходов в бухгалтерском налоговом учете

Расходы на ремонт, модернизацию и реконструкцию

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета сумм расходов на проведение работ по изменению внутренней планировки арендуемого помещения, а также в целях исчисления налога на прибыль организации-арендатору необходимо определить, что именно она осуществила: ремонт помещения или, к примеру, неотделимые улучшения капитального характера, связанные с реконструкцией (письма Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/2/191, от 19.01.2009 N 03-03-07/1, от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140 и др.).

Расходы на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Данный вывод следует из положений пунктов 14, 26, 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и пунктов 66, 67 методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, в соответствии с которыми затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. В налоговом учете затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям пункта 1 статьи 260 НК РФ (письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/763, от 18.11.2009 N 03-03-06/1/762). Положения данной статьи применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем арендатору (пункт 2 статьи 260 НК РФ).

Что такое модернизация и реконструкция объекта ОС?

В отличие от расходов на ремонт затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате их осуществления улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01). Бухгалтерский учет данных затрат ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (пункты 41, 42, 70 методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции активов в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ такие вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Ремонт основных средств и увеличение стоимости ОС