Бухгалтерский учет затрат на ремонт объекта

Ремонт основных средств и увеличение стоимости ОС

В связи с отсутствием самостоятельного толкования в налоговом и бухгалтерском законодательстве термина "ремонт основных средств", а также учитывая положения пункта 1 статьи 11 НК РФ, необходимо ориентироваться на определение понятия "капитальный ремонт ОС", которое введено пунктом 14.2 статьи 1 градостроительного кодекса: капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - это замена или восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы или восстановление указанных элементов.

Кроме того, при определении характера работ Минфин в письме от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41 рекомендует руководствоваться:
- положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (приложения 3 и 8);
- ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Разница между ремонтом, реконструкцией и модернизацией

Однако, несмотря на то что различия между понятиями модернизации, реконструкции и ремонта закреплены на законодательном уровне, на практике данные вопросы вызывают немало разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые в большинстве случаев заканчиваются в суде. Судебные органы анализируют содержание проведенных работ и их влияние на объект основных средств. Если в результате работ свойства объекта не улучшились так, как это характерно для модернизации (реконструкции и т.п.), то работы не увеличивают его стоимость (постановления ФАС СЗО от 19.10.2011 N А56-74811/2010, ФАС ПО от 21.12.2010 N А57-10621/2009, от 26.06.2009 N А65-23087/2008, ФАС ЦО от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20, ФАС МО от 23.07.2009 N КА-А40/7049/09, ФАС СКО от 24.04.2009 N А63-15147/2008-С4-17).

Суды также указывают на то, что налоговые органы, не обладая специальными познаниями в области строительства и капитального ремонта, должны подтверждать свой вывод об отнесении выполненных работ к реконструкции, новому строительству, техническому перевооружению заключением специалистов компетентных органов (постановление ФАС МО от 04.09.2009 N КА- А40/8715-09). Принимая во внимание вышесказанное, изменение внутренней планировки (установка гипсокартонных перегородок) силами подрядчика в арендуемом помещении должно квалифицироваться как ремонтные работы, а не как реконструкция основного средства, поскольку фактически была осуществлена некапитальная перепланировка помещения: капитальные стены не изменялись, капитальные перегородки не возводились, полной смены или замены основных строительных конструкций, таких как фундамент здания, несущие стены, не производилось. К такому выводу пришли и судьи (постановления ФАС ЗСО от 13.05.2010 N А45-10943/2009, от 25.09.2006 N А56-28039/2005). Соответственно, учет данных затрат на бухгалтерских счетах организации-арендатора будет осуществляться следующим образом:

Г————————————————————————————————————————T——————————T——————————T—————————————¬
|          Содержание операции           |  Дебет   |  Кредит  | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
|Отражены расходы на ремонт (2 100 000 - | 20 (23,  |    60    |  1 779 661  |
|320 339) руб.                           | 25, 44)  |          |             |
+————————————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
|Отражена предъявленная подрядчиком сумма|    19    |    60    |   320 339   |
|НДС                                     |          |          |             |
+————————————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
|Принята к вычету предъявленная          |  68-НДС  |    19    |   320 339   |
|подрядчиком сумма НДС                   |          |          |             |
+————————————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+
|Проведены расчеты с подрядчиком         |    60    |    51    |  2 100 000  |
+————————————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————————+

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •