Модернизируем, амортизируем, учитываем объекты

Амортизация основных средств линейным методом

Организации нередко прибегают к модернизации объектов основных средств, в результате которой срок службы этих объектов не меняется. Например, оборудование автомобиля системой климат-контроля, безусловно, улучшает характеристики автомобиля с точки зрения удобства, но никак не влияет на срок его службы. То же самое можно сказать и о замене деревянных и продуваемых окон на пластиковые. Конечно, их установка делает пребывание сотрудников в отремонтированном здании более комфортным, но опять же никак не влияет на срок службы самого здания, которое может быть уже таким ветхим, что никакая замена окон не спасет его от сноса.

Норма амортизации ОС при применении линейного метода

В результате такой модернизации первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается, а срок службы при этом остается прежним. Вот и возникает у бухгалтера закономерный вопрос: правомерно ли при линейном методе начисления амортизации применить к модернизированному объекту новую (увеличенную) норму, которая рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования данного объекта? Давайте разбираться.

Пример налогового и бухгалтерского учета амортизации

Рассмотрим варианты учета на конкретном примере из практики, учитывая, что суды признают установку климат-контроля модернизацией автомобиля (решение арбитражного суда Москвы от 07.04.2008 N А40-49477/06-117-511). Пример: компания установила систему климат-контроля на служебный автомобиль, который используется в управленческих целях, затратив на это допоборудование 49 560 рублей (в том числе НДС - 7560 рублей). Срок полезного использования автомобиля (3-я амортизационная группа), установленный в бухгалтерском и налоговом учете, равен 42 месяцам. Первоначальная стоимость автомобиля - 798 000 рублей, остаточная стоимость - 418 000 рублей, оставшийся срок полезного использования - 22 месяца.

Бухгалтерский учет:
- дебет 08 кредит 60: 42 000 рублей - отражены расходы на установку климат-контроля;
- дебет 19 кредит 60: 7560 рублей - отражен входной НДС;
- дебет 01 кредит 08: 42 000 рублей - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;
- дебет 68 кредит 19: 7560 рублей - принят к вычету входной НДС;
- дебет 60 кредит 51: 49 560 рублей - оплачены работы по установке климат-контроля.

Сумма амортизационных отчислений в месяц равна: (418 000 руб. + 42 000 руб.) : 22 мес. = 20 909 рублей 09 копеек. Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования:
- дебет 26 кредит 02: 20 909,09 рублей - начислена амортизация по автомобилю.

Налоговый учет:

Вариант 1 (соответствует позиции Минфина России): ежемесячный размер амортизационных отчислений на момент ввода в эксплуатацию составляет: 798 000 руб. : 42 мес. = 19 000 рублей. Норма амортизационных отчислений: 1/42 мес. х 100% = 2,38096%. После модернизации первоначальная стоимость увеличилась и стала равна: 798 000 + 42 000 = 840 000 рублей. Однако норма амортизации остается прежней - 2,38096%. Таким образом, организация к окончанию срока полезного использования отнесет на расходы: 798 000 руб. х 2,38096% х 20 мес. + 840 000 руб. х 2,38096% х 22 мес. = 820 000 рублей. Оставшаяся сумма будет списана в следующий 43-й месяц использования автомобиля: 840 000 - 820 000 = 20 000 рублей.

Вариант 2 (соответствует позиции судов): этот вариант учёта аналогичен порядку начисления амортизации в бухучете. Ежемесячный размер амортизационных отчислений на момент ввода в эксплуатацию составляет: 798 000 руб. : 42 мес. = = 19 000 рублей. Ежемесячный размер амортизационных отчислений после модернизации, исходя из остаточной стоимости автомобиля, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока его полезного использования: (418 000 руб. + 42 000 руб.) : 22 мес. = 20 909,09 рублей. Таким образом, к окончанию срока полезного использования автомобиля расходы на приобретение и модернизацию автомобиля будут полностью списаны: 19 000 руб. х 20 мес. + 20 909,09 руб. х 22 мес. = 840 000 рублей.

На этом числовом примере с модернизацией автомобиля наглядно видна суть проблемы. Логичнее списать стоимость основного средства в течение срока его полезного использования, а не продолжать списание на расходы после его окончания, как это предлагают контролирующие органы.

Срок полезного использования основного средства

И напоследок в отступление от темы неизменности срока полезного использования в бухгалтерском учете хотелось бы отметить следующее. Срок полезного использования - величина оценочная (пункт 3 ПБУ 21/2008), и неверно было бы его рассматривать как некую константу, раз и навсегда установленную при вводе объекта в эксплуатацию. Норма пункта 20 ПБУ 6/01 о том, что срок полезного использования основного средства может быть пересмотрен только после проведения реконструкции или модернизации ОС, не может толковаться как ограничение для такого пересмотра.

Предположим, что автомобиль, используемый изначально, например, для перевозок грузов и амортизируемый способом списания пропорционально объему продукции, передан в аренду. Ведь тогда объект ОС переведен в другую группу, и по нему просто необходимо изменить норму амортизации. А это означает, что ситуации, когда срок может пересматриваться, и в иных, отличных от реконструкции и модернизации, случаях вполне реальны. Они не только не должны пугать бухгалтера, а, наоборот, должны мотивировать его на регулярный пересмотр установленных сроков по объектам основных средств в бухгалтерском учете и составление достоверной финансовой отчетности.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Способы амортизации объектов основных средств ОС
  • Срок полезного использования основных средств ОС