Забалансовый учет требований и обязательств

Учет условных требований и кредитных обязательств

Предприятия все чаще сталкиваются со сложными финансовыми инструментами, условный характер которых предполагает их оприходование на забалансовые счета. Вместе с тем забалансовый учет является малоосвещенной областью бухгалтерского учета. В статье раскрывается проблема учета условных прав и обязательств кредитного характера, а также предлагается порядок отражения в учете этих инструментов, не противоречащий их природе.

Понятие условного требования, актива и обязательства в бухучете

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета забалансовые счета предназначены в том числе для отражения информации об условных правах и обязательствах. Учет ведется по простой системе бухгалтерского учета без использования метода двойной записи. Для учета условных требований применяется счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", для учета условных обязательств - счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Согласно МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" условное обязательство - это:
(а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия; или (b) существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, так как:
(i) не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; или (ii) величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условный актив - возможный актив, который возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Таким образом, условные требования и обязательства характеризуются высокой степенью неопределенности, что является основанием для непризнания их в бухгалтерском учете (пункт 14 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", пункт 27 МСФО 37). Непризнание условных требований и обязательств подразумевает то, что они не отражаются на балансовых счетах. Вместе с тем условные требования и обязательства приходуются на забалансовые счета, а информация о них раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с порядком, установленным пунктом 25 ПБУ 8/2010.

Определим круг учитываемых за балансом условных прав и обязательств на основании описания счетов 008 и 009 в плане счетов бухгалтерского учета, а также информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации". Согласно анализу данных документов к условным активам, учитываемым на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", относятся:
- гарантии и поручительства, полученные в обеспечение выполнения обязательств и платежей других предприятий;
- открытые, но не использованные предприятием кредитные линии;
- неиспользованный лимит овердрафта;
- займы (кредиты), недополученные на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам).

К условным обязательствам, учитываемым на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", относятся:
- гарантии и поручительства, выданные в обеспечение обязательств и платежей;
- индоссированные и авалированные векселя;
- прочие условные обязательства, например обязательства, подлежащие уплате по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых предприятие выступает ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Оценочные обязательства, условное обязательство
  • Оценочные резервы, оценочные обязательства фирмы
  • Забалансовый учет кредитов, прав и обязательств
  • Что такое гарантия: инструмент или обязательство?
  • Балансовая оценка гарантии по стандарту МСФО 39
  • Порядок забалансового балансового учета гарантий