Примеры бухгалтерских проводок РСБУ и МСФО

Бухгалтерские проводки по МСФО (IAS) и РСБУ (ПБУ)

Сумма выплаченных в отчетном году за счет активов пенсионного плана пенсий равна 600 тысяч рублей. При этом взносов в пенсионный план было уплачено на 470 тысяч рублей. Фактическая стоимость относящихся к пенсионному плану активов составила на конец года 4 780 тысяч рублей, а стоимость обязательств на ту же дату - 3 150 тысяч рублей. Следовательно, чистые активы составили 1 630 тысяч рублей (4 780 - 3 150). При этом по расчетам, ранее проведенным приглашенными актуариями, ожидаемая на конец года стоимость активов и обязательств пенсионного плана должна равняться соответственно 4 300 тыс. и 3 500 тысяч рублей. Следовательно, ожидаемые чистые активы составили 800 тысяч рублей (4 300 - 3 500). Разница между фактическими и ожидаемыми значениями - это актуарная прибыль:
- по активам пенсионного плана: 4 780 - 4 300 = 480 ( тыс. руб.);
- по обязательствам пенсионного плана: 3 500 - 3 150 = 350 ( тыс. руб.);
- чистая актуарная разница: 480 + 350 = 830 ( тыс. руб.).

Поскольку сумма 830 тысяч рублей превышает допустимый 10%-й коридор, который в нашем примере составляет 478 тысяч рублей (4 780 тыс. руб. х 10%), следует разделить разницу в 352 тысяч рублей (830 - 478) на средний срок службы работников, чтобы получить ту часть суммы актуарной прибыли, которую IAS 19 позволяет признать в отчетном году. Так, если допустить, что средний срок службы работников компании составляет 7 лет, то подлежащая признанию в отчетном году актуарная прибыль равна 50,3 тысяч рублей. (352 тыс. руб. / 7 лет). Приведем бухгалтерские проводки в концепции МСФО:

Г—————————————————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
|                Операция/Счет                |     Дебет     |    Кредит     |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|1. Выплата пенсий (всего за год согласно     |               |               |
|отчету пенсионного фонда, поддерживающего    |               |               |
|пенсионный план компании)                    |               |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Обязательства пенсионного плана              |    600 000    |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Активы пенсионной программы                  |               |    600 000    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|2. Пополнение активов плана (в течение года  |               |               |
|по мере ежемесячных перечислений)            |               |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Активы пенсионного плана                     |    470 000    |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Текущий счет в банке                         |               |    470 000    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|По окончании года (на отчетную дату)         |               |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|3. Актуарная прибыль                         |               |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Активы (долгосрочные инвестиции)             |    830 000    |               |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Непризнанная актуарная прибыль               |               |    779 700    |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Актуарная прибыль                            |               |    50 300     |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
|Итого оборотов                               |   1 900 000   |   1 900 000   |
+—————————————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+

Прежде, чем показывать проводки в концепции ПБУ (РСБУ), следует определиться со счетами учета активов и обязательств, возникающих на балансе компании - вкладчика в пенсионный план с установленными выплатами. Поскольку средства, направляемые на пенсионную программу с установленными выплатами, есть не что иное, как долгосрочные инвестиции, но отдельного счета для этой цели в действующем плане счетов бухучета не предусмотрено, нам ничего другого не остается, как воспользоваться тем, что есть, - счетом 58 "Финансовые вложения", разумеется, выделив для этой цели отдельный субсчет "Активы пенсионного плана". То, что вложения в пенсионные планы с установленными выплатами являются долгосрочными, а наш выбор пал на счет, отражающий текущие активы, не должно никого смущать: МСФО 19 не устанавливает относительно этого жестких требований.

Бухгалтерские проводки по концепции РСБУ (ПБУ)

Итак, мы определили счет активов пенсионного плана - 58 (допустим, это будет счет 58-5). Соответственно, субсчет счета резервов (96) будет называться "Обязательства по пенсионному плану". Можно назвать его и иначе: "Резерв на пенсионное обеспечение", так как по существу эти обязательства есть резерв, создаваемый за счет средств организации или за счет заработной платы наемных работников на основании заявлений от их имени. Итак, проводки по счетам бухучета в концепции РСБУ будут следующими:

Г———————————————————————————————————T——————————T——————————T———————————————¬
|             Операция              |  Дебет   |  Кредит  | Сумма, рублей |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|                        В течение отчетного года                         |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Выплата пенсий (всего за год       |    96    |    58    |    600 000    |
|согласно отчету пенсионного фонда, |          |          |               |
|поддерживающего пенсионный план    |          |          |               |
|компании)                          |          |          |               |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Пополнение активов плана           |    58    |    51    |    470 000    |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|                  По окончании года (на отчетную дату)                   |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Актуарная прибыль                  |    58    |   91-1   |    50 300     |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+
|Непризнанные актуарные доходы      |    58    |    98    |    779 700    |
+———————————————————————————————————+——————————+——————————+———————————————+

В целом основные отличия бухгалтерского учета работодателем пенсионных планов с установленными взносами от учета планов с установленными выплатами сводятся к тому, что в первом случае пенсионные взносы признаются в расходах с одновременным начислением соответствующих обязательств, а во втором - учитываются в капитале как резерв (предварительно начисленный) и в активе как инвестиция.

Г—————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
|   План с установленными взносами    |     План с установленными выплатами      |
+—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————+
|   Д-т    | К-т |      Операция      |   Д-т    | К-т |        Операция         |
+——————————+—————+————————————————————+——————————+—————+—————————————————————————+
| 20 (21,  | 69  |Начисление расходов | 20 (21,  | 96  |Начисление резерва в счет|
| 22, ...) |     |за счет             | 22, ...) |     |себестоимости конечного  |
|          |     |соответствующего    |          |     |продукта или других      |
|          |     |источника с         |          |     |расходов текущего        |
|          |     |одновременным       |          |     |периода, а при           |
|          |     |признанием          |          |     |определенных             |
|          |     |обязательств по     |          |     |обстоятельствах - за счет|
|          |     |пенсионному плану   |          |     |капвложений (Д-т 08) или |
|          |     |(так же как и в     |          |     |прибыли (Д-т 84)         |
|          |     |учете планов с      |          |     |                         |
|          |     |установленными      |          |     |                         |
|          |     |выплатами, источник |          |     |                         |
|          |     |может быть любой, в |          |     |                         |
|          |     |зависимости от      |          |     |                         |
|          |     |обстоятельств: от   |          |     |                         |
|          |     |счета 08 до счета   |          |     |                         |
|          |     |84)                 |          |     |                         |
+——————————+—————+————————————————————+——————————+—————+—————————————————————————+
|    69    | 51  |Погашение текущих   |    58    | 69  |Пополнение активов       |
|          |     |обязательств по     |          |     |пенсионного плана (как   |
|          |     |пенсионному плану   |          |     |вариант возможна прямая  |
+——————————+—————+————————————————————+——————————+—————+проводка: Д-т 58 К-т 51) |
|                                     |    69    | 51  |                         |
|                                     +——————————+—————+—————————————————————————+
|                                     |    96    | 58  |Уменьшение резерва и     |
|                                     |          |     |активов плана на сумму   |
|                                     |          |     |выплаченных пенсионным   |
|                                     |          |     |фондом пенсий (согласно  |
|                                     |          |     |отчету управляющей       |
|                                     |          |     |пенсионным фондом        |
|                                     |          |     |компании)                |
+—————————————————————————————————————+——————————+—————+—————————————————————————+

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •