IAS: страховые планы с установленными выплатами

Пенсионная программа с установленной выплатой

Пенсионные выплаты, осуществляемые в рамках программы с установленными выплатами, не зависят от уплачиваемых взносов, но зависят от средней зарплаты работника в течение всей его карьеры и размера заработной платы перед выходом на пенсию, поскольку исходя из суммы последней зарплаты определяется "пенсионная доля". Такая программа является для компаний столь же рискованной, сколь и выгодной. Риск заключается в том, что при нехватке средств к моменту выхода работника на пенсию компания обязана возмещать недостающую сумму. Но в случае обратного эффекта компания получает прибыль.

Именно под программы с установленными выплатами есть смысл объединяться нескольким компаниям для формирования и осуществления общей пенсионной программы, чтобы минимизировать риски и нести солидарную ответственность в случае убытков. Однако если речь идет о группе компаний, находящихся под общим контролем ("мамы" и "дочек" в рамках одного холдинга, например), то учрежденный ими пенсионный план не является планом, совместно учрежденным несколькими работодателями (пункт 40 IAS 19). В этом случае работодатель один.

Расходы и доходы при реализации программы

Затраты, резервы, обязательства и все, что показывается в финансовой отчетности, отдельные предприятия отражают каждый в своей отчетности в установленной доле своего участия в пенсионном плане. Консолидированная же отчетность составляется так, как это обычно предусмотрено процедурой консолидации отчетности: от имени материнской компании. Компания формирует резерв на обеспечение выплат по пенсионному плану независимо от того, создает она собственный пенсионный план или делает это совместно с группой компаний, учреждая отдельное юридическое лицо - пенсионный фонд группы, а также независимо от того, с какой периодичностью вносятся вклады: ежемесячно или один раз в год.

Поскольку страховой план с установленными выплатами обязывает компанию выплачивать оговоренные суммы, все связанные с таким планом риски - как актуарные, так и инвестиционные - несет компания или группа компаний, создавших общий пенсионный план. Если актуарный или инвестиционный доход оказывается ниже ожидаемого, обязательства компаний возрастают, что отражается в учете путем их дисконтирования. Дисконтированная стоимость обязательств по планам с установленными выплатами должна равняться размеру ожидаемых в будущем затрат, необходимых для погашения обязательств по этой программе. Затраты на управление пенсионными планами с установленными выплатами с течением времени колеблются, так как ежегодные пенсионные начисления отражаются исходя из предположений: продолжительности жизни, уровня инфляции и т.д. - по всей совокупности данных, составляющих актуарные допущения (пункт 76 IAS 19).

Инвестиционный доход при страховом плане

Инвестиционные доходы в рамках пенсионного плана - это доходы по активам пенсионного плана, такие как: проценты, дивиденды и прочие виды доходов, полученных на активы плана вместе с соответствующими реализованными и нереализованными прибылями/убытками, за вычетом расходов на управление планом и налогов по пенсионному плану.

Актуарные прибыли и убытки, как уже упоминалось, это финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода. Они представляют собой отклонение фактического результата от зафиксированного ранее как ожидаемый. Вместе с тем, помня о принципе существенности, не следует спешить признавать актуарную прибыль, сколь бы малой она ни была. Практика покажет, какую часть актуарной прибыли определить как разумную и достаточную норму для признания. А мы, для примера, возьмем норму 10%, прописанную в "старой" (на момент подготовки настоящей статьи к публикации - действующей) редакции МСФО 19. Так, согласно пункту 92 этого стандарта компания может признавать только ту часть актуарной прибыли или убытка, которая выходит за пределы 10% от той из двух величин, которая больше: дисконтированной стоимости определенного пенсионного обязательства на отчетную дату или справедливой стоимости соответствующих активов плана. Причем эта разница признается в учете не сразу, а со следующего года и по частям в течение срока пребывания работников в штате.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •