Отражение затрат на услуги при приобретении

Бухгалтерские проводки приобретенной недвижимости

Фирма приобрела четырехэтажное здание за 18 500 000 рублей (в т.ч. НДС - 2 822 033,9 рублей). Первый этаж планируется использовать под ресторан, второй займет администрация компании, а последние два этажа продадут. Оставшийся срок полезного использования здания - 20 лет. Перед покупкой здания были оплачены консультационные услуги проектной компании. Она определяла техническое состояние данного помещения и его вентиляционных, канализационных, энергосистем и др. Стоимость оказанных услуг составила 147 000 рублей (в т.ч. НДС - 22 423,7 рублей). Учетная политика компании для целей налога на прибыль предусматривает отнесение затрат, связанных с приобретением товаров, к издержкам обращения, которые не подлежат включению в стоимость товаров.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Так как половина здания будет использована в производстве, а половина продана, то общую стоимость за минусом НДС делят пополам: (18 500 000 руб. - 2 822 033,9 руб.) : 2 = 7 838 983,05 рублей:
- дебет 08 кредит 60: 7 838 983,05 рублей - принята к учету часть здания, которая будет использована в производстве;
- дебет 41-1 кредит 60: 7 838 983,05 рублей - принята к учету часть здания, которая будет продана;
- дебет 19 кредит 60: 2 822 033,9 рублей - отражен НДС со стоимости здания.

Общую стоимость консультационных услуг за минусом НДС также относят на расходы пропорционально: (147 000 руб. - 22 423,7 руб.) : 2 = 62 288,15 рублей:
- дебет 08 кредит 60: 62 288,15 рублей - часть консультационных услуг отнесена на первоначальную стоимость основных средств;
- дебет 41-1 кредит 60: 62 288,15 рублей - учтена часть консультационных услуг по приобретению товаров;
- дебет 19 кредит 60: 22 423,7 рублей - отражен налог на добавленную стоимость со стоимости консультационных услуг.

В качестве объекта основных средств здание примут по стоимости: 7 838 983,05 + 62 288,15 = 7 901 271,2 рублей:
- дебет 01 кредит 08: 7 901 271,2 рублей - здание принято к учету в качестве объекта основных средств.

Таким образом, налог на добавленную стоимость будет принят к вычету в сумме: 2 822 033,9 + 22 423,7 = 2 844 457,6 рублей:
- дебет 68 кредит 19: 2 844 457,6 рублей - НДС принят к вычету.

Ежемесячно бухгалтер будет начислять амортизацию: 7 901 271,2 руб. : (20 лет х 12 мес.) = 32 921,96 рублей:
- дебет 20 кредит 02: 32 921,96 рублей - начислена амортизация.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

В налоговом учете ежемесячная амортизация составит: 7 838 983,05 руб. : (20 лет х 12 мес.) = 32 662,43 рублей. Образуется временная разница, так как консультационные расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а базу по налогу на прибыль - в другом. В налоговом учете консультационные расходы уменьшат прибыль сразу же. Поэтому в последующих периодах величина бухгалтерской амортизации будет занижать прибыль. Как видим, получен отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (срок годности основного средства). Такую разницу ПБУ 18/02 относит к налогооблагаемым временным. Образовано отложенное налоговое обязательство (ОНО): 62 288,15 руб х 20% = 12 457,63 рублей.

Хотя согласно учетной политике стоимость консультационных услуг в полной сумме будет включена в расходы в период подписания акта их приемки, ОНО по ОС и по товарам (равные по сумме при их постановке на учет) погашают по-разному: первые - равномерно в течение срока полезного использования, вторые - единовременно в момент продажи здания:
- дебет 68 кредит 77: 12 457,63 рублей - отражено ОНО по ОС.

Ежемесячно с начала начисления амортизации в течение срока годности ОНО будут погашать: 12 457,63 руб. : (20 лет х 12 мес.) = 51,91 рублей:
- дебет 77 кредит 68: 51,91 рубля - погашено ОНО.

Временная разница по товару также составит 62 288,15 рублей:
- дебет 68 кредит 77: 12 457,63 рублей - отражено ОНО по товару.

Единовременно в момент продажи части здания, приобретенного для перепродажи, отложенное налоговое обязательство будет погашено:
- дебет 77 кредит 68: 12 457,63 рублей - погашено ОНО.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •