Штрафные санкции при хозяйственных договорах

Начисление налога на добавленную стоимость (НДС)

Московские налоговики считают, что НДС облагаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в частности, штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств по оплате (письмо УФНС России по Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799). Ранее же столичное руководство в письме от 07.02.2008 N 19-11/11309 указало, что норма подпункта 2 пункта 1 статьи 162 налогового кодекса по увеличению налоговых баз, определённых в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, не применяется при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение хозяйственного договора поставщиком товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
- за несвоевременную поставку товаров (работ, услуг);
- некачественно выполненные работы (оказанные услуги);
- несоответствующий ассортимент поставленных товаров.

К данной группе санкций, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), столичные налоговики отнесли также штрафные санкции, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приёмку поступивших от него грузов. Однако по многим судебным делам, предметом рассмотрения которых являлся спор между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу обложения НДС сумм штрафов, пеней, полученных продавцом от покупателя, решение принято в пользу налогоплательщиков. Исходя из положений упомянутых выше статей 329, 330 ГК РФ и статей 40, 153-158 и 162 НК РФ, судьи приходят к выводу, что суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком от контрагента по хозяйственному договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) в смысле упомянутого положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В связи с чем они не подлежат обложению НДС (постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 N Ф08-7246/2008, ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

Арбитражная практика по вопросу начисления НДС

Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды ссылались на правовую позицию президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 05.02.2008 N 11144/07. В данном постановлении высшие судьи указали, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в соответствии со статьёй 40 НК РФ, с учётом акцизов и без включения налога на добавленную стоимость (пункт 1 статьи 154 налогового кодекса). Согласно статье 40 НКРФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено данной статьёй. Налоговая база по НДС, определённая на основании статей 153-158 НК РФ, действительно увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. Однако суммы неустойки (как ответственность за просрочку исполнения обязательств), полученные по договору от контрагента, по их мнению, не связаны с оплатой товаров в том смысле, который подразумевается статьёй 162 НК РФ. Поэтому обложению НДС они не подлежат.

Судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 06.04.2008 N Ф09-1104/08-С2 подчеркнули, что налоговый кодекс России не содержит положений о включении в облагаемую базу по НДС сумм начисленных и уплаченных неустоек за неисполнение (или ненадлежащее исполнение) договорных обязательств. Штрафные санкции в гражданско-правовых отношениях не являются реализацией товаров, работ или услуг в смысле, придаваемом этому понятию статьёй 39 НКРФ, то есть не являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость, перечисленными в статье 146 НК РФ. Судьи же ФАС центрального округа уточнили, что перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, включаются в облагаемую базу по НДС, является исчерпывающим и не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 N А08-4124/07-22).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • По какой ставке определяется сумма НДС с неустоек
  • Арбитражная практика по вопросу начисления НДС