Пересмотр фактической себестоимости МПЗ

Бухучет и налогообложение операций у покупателя

Первое, на чем хотелось бы остановиться, - это положения действующего ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" о неизменности фактической себестоимости МПЗ (в рассматриваемой ситуации ее образуют суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором), в которой они приняты к бухгалтерскому учету. Считаем уместным обратиться еще и к проекту ПБУ "Учет запасов" (размещен на официальном сайте Минфина), поскольку существует мнение, что данный документ изменит положение вещей. Действительно, в тексте проекта отсутствует упоминание об изменении фактической себестоимости материально-производственных запасов (МПЗ). Однако это не означает, что фактическую себестоимость материальных запасов можно корректировать в зависимости от тех или иных обстоятельств. Текущая оценка запасов на отчетную дату действительно может отличаться от фактической. Так, если чистая стоимость продажи запасов (расчетная продажная цена за вычетом расчетных затрат на продажу) ниже их себестоимости, запасы должны уцениваться.

Аналогичные правила закреплены в МСФО (IAS) 2 "Запасы", но к пересмотру фактической себестоимости, по нашему мнению, не имеют никакого отношения. Вместе с тем, если договором закреплено условие об увеличении цены товара за просрочку платежа, покупателю, нарушившему сроки оплаты товара, следует задуматься о необходимости отражения в учете оценочного обязательства. В зависимости от конкретных обстоятельств и факторов момент признания такого обязательства и его оценка могут быть различны.

Пример отражения увеличения цены в бухгалтерском учете

Покупатель принял от поставщика товар на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей), но не оплатил его в установленный срок. В силу договора цена товара увеличивается на 0,01% за каждый день просрочки платежа. Покупатель оплатил товар спустя шесть месяцев после обозначенной в договоре даты. Договорное увеличение цены товара составило 21 240 рублей. Покупатель, основываясь на анализе арбитражной практики, пришел к выводу, что, вероятнее всего, при обращении поставщика в суд с него будет взыскана компенсационная выплата в сумме 5 000 рублей. На дату осуществления расчетов за товар в указанной сумме было отражено оценочное обязательство. Решением суда данное условие договора действительно было признано условием компенсационного характера, размер компенсации составил 5 900 рублей. В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Г———————————————————————————————T————————————T————————————T———————————————¬
|      Содержание операции      |   Дебет    |   Кредит   |  Сумма, руб.  |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|                         На дату принятия товара                         |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Оприходован товар, сформирована|     10     |     60     |   1 000 000   |
|его фактическая себестоимость  |            |            |               |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|Отражен "входной" НДС          |    19-3    |     60     |    180 000    |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|НДС принят к вычету            |     68     |    19-3    |    180 000    |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|                       На дату проведения расчетов                       |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислена поставщику         |     60     |     51     |   1 180 000   |
|задолженность за товар         |            |            |               |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|Признано оценочное             |    91-2    |     96     |     5 000     |
|обязательство                  |            |            |               |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|               На дату вступления в силу судебного решения               |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Списано оценочное обязательство|     96     |     76     |     5 000     |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+
|Сформирована задолженность     |    91-2    |     76     |      900      |
|перед поставщиком в полной     |            |            |               |
|сумме                          |            |            |               |
+———————————————————————————————+————————————+————————————+———————————————+

Если поставщик согласится с фискальным подходом к классификации полученной компенсационной выплаты и сочтет нужным увеличить налоговую базу по НДС, выставив покупателю соответствующий корректировочный счет-фактуру, последний сможет использовать право на дополнительный налоговый вычет (пункт 13 статьи 171 и пункт 10 статьи 172 налогового кодекса) и тогда вместо последней корреспонденции (дебет 91-2 кредит 76) сформирует запись (дебет 68 кредит 76) на сумму 900 рублей.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •