Учитывается отрицательная курсовая разница

Курсовые разницы по неучтенным расходам компании

Курсовой разницей признают разницу, возникающую в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Учитывают курсовую разницу валют либо в составе внереализационных доходов, либо в составе внереализационных расходов. В то же время зачастую на практике бывают ситуации, когда курсовая разница возникает по расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли. Насколько правомерно включать такую отрицательную разницу в состав внереализационных расходов?

Учет разницы курсов при исчислении налога на прибыль

С одной стороны, нормы налогового кодекса не ставят признание курсовых разниц в зависимость от признания в целях налогообложения тех или иных обязательств или расходов. С другой стороны, расходами признают любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, в отношении отрицательной разницы курсов валют, исчисленной, например, по процентам, превышающим предельные размеры (статья 269 НК РФ), данный основополагающий принцип признания расходов не соблюдается. Финансовое ведомство выпустило целый ряд разъяснений, из которых следует, что курсовые разницы, исчисленные по расходам, не учитываемым в целях налогообложения, также не принимаются в расчет при определении налоговой базы.

В письмах Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/91 чиновники такой вывод сделали в отношении курсовых разниц, возникающих при пересчете в рубли обязательств по уплате процентов, выраженных в иностранной валюте и приравненных к дивидендам. Аналогичные выводы были сделаны в отношении курсовой разницы, возникающей при переоценке номинала права требования, также выраженного в иностранной валюте, который, по мнению работников Минфина России, не учитывают в целях налогообложения прибыли (письма от 30.08.2011 N 03-03-06/2/136, от 26.05.2011 N 03-03-06/1/311). Также, по мнению финансистов, не учитывают в целях налогообложения прибыли доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте.

Положительные и отрицательные курсовые разницы

Подобная точка зрения была высказана налоговиками в отношении доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающих от переоценки еврооблигаций (письмо УФНС России по Москве от 27.09.2011 N 16-15/093508). В приведенных письмах сотрудники уполномоченных ведомств не разделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Они прямо указывают, что отражение в доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное фирмой право требования, для целей налогообложения прибыли не производят (письма Минфина России от 30.08.2011 N 03-03-06/2/136, от 29.08.2011 N 03-03-06/1/528, от 26.05.2011 N 03-03-06/1/311).

Таким образом, можно сделать вывод, что точка зрения Минфина России заключается в том, что любые курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), исчисленные по обязательствам и расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, также не участвуют в исчислении налоговой базы. Поэтому если компания примет решение уменьшать полученную прибыль на величину такой отрицательной курсовой разницы, то это может привести к спорам с представителями ИФНС.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Обзор арбитражной практики по курсовым разницам
  • Бухгалтерский учет курсовых разниц в рублях РФ