Учет расходов при налогообложении прибыли

Налоги с оплаты расходов на проезд и обустройство

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством РФ. Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, размер возмещения работникам расходов в связи с их переездом на работу в другую местность утвержден постановлением правительства РФ от 02.04.2003 N 187. Для остальных организаций такой размер не утвержден. При этом пункт 37 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, предусмотренных законодательством РФ.

Финансовый орган в письме от 23.11.2011 N 03-03-06/1/773 дает следующие разъяснения по данному вопросу. Положения статьи 169 ТК РФ применяются только тогда, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности. Затраты по возмещению расходов, связанных с переездом работника, предусмотренные статьей 169 ТКРФ, могут быть учтены при расчете налога на прибыль организации, не финансируемой из федерального бюджета, в составе прочих расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 264 НКРФ (при условии соответствия этих расходов положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ) в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора.

Можно ли учесть расходы на переезд при найме нового сотрудника?

При этом Минфин считает, что при найме нового сотрудника и оплате проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов на обустройство на новом месте жительства применение статьи 169 ТК РФ является необоснованным, соответственно, такие расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Вместе с тем организация вправе учесть затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов на переезд к месту работы в РФ и обратно на территорию иностранного государства в целях налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ при условии, что такие выплаты в пользу иностранного работника предусмотрены трудовым и коллективным договорами. Напомним, что в этом пункте речь идет о других видах расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договорами, относимых к расходам на оплату труда.

По нашему мнению, данная позиция также является небесспорной. Норма статьи 169 трудового кодекса не свидетельствует о том, что ее действие распространяется только на тех работников, с которыми уже заключены трудовые договоры. Подтверждением тому является постановление девятого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2011 N 09АП-6466/2011-АК. Налоговики указали, что статья 169 ТК России распространяет свое действие только на те случаи, когда сотрудник в течение некоторого времени уже проработал у работодателя. Судьи пришли к выводу, что такие доводы противоречат данной норме, поскольку она не содержит таких изъятий и не допускает выборочного применения ее положений в зависимости от того, как долго работает сотрудник у соответствующего работодателя.

Согласно статье 169 трудового кодекса работнику возмещаются расходы на обустройство на новом месте жительства во всех случаях, когда для выполнения своих трудовых обязанностей ему приходится менять свое прежнее место обитания. Арбитры ФАС МО в постановлении от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08 вообще пришли к выводу, что иностранные граждане с момента приглашения являются работниками приглашающей стороны, переезд иностранных работников на территорию РФ осуществляется в рамках трудовой деятельности, на данных работников распространяются все нормы трудового законодательства.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •