Страховые взносы по пенсионному страхованию

Личное негосударственное пенсионное страхование

Вернемся к условию примера из статьи про личное социальное страхование в сфере частно-государственного партнерства. Как работает эта схема? Государство к той сумме, которую работник через работодателя перечислил на накопительную часть трудовой пенсии - 120 600 рублей, добавит на лицевой счет работника по итогам года еще 12 000 рублей (часть 1 статьи 13 закона N 56-ФЗ). Работодатель тоже может участвовать в софинансировании накопительной части трудовой пенсии этого работника. Если сумма дополнительных взносов работодателя составит не более 12 000 рублей, то НДФЛ с этой суммы не удерживается (пункт 39 статьи 217 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы работодателя включаются в состав прочих расходов, а для целей налогообложения - в расходы на оплату труда с учетом ограничения в 12% от общей суммы расходов. В случае если удерживаемые из заработка работника суммы направляются на негосударственное пенсионное обеспечение, то ждать окончания года для получения налогового вычета не обязательно.

Учетный регистр по пенсионным страховым взносам

Возьмем за основу условия предыдущего примера и предположим, что тот же работник заключил договор с негосударственным пенсионным фондом и подал заявление об удержании 20% из заработной платы и перечислении страховых взносов на ДПС (добровольное пенсионное страхование) в этот фонд. В отличие от ситуации в предыдущем примере, тот же самый максимальный годовой вычет в сумме 120 000 рублей нарастающим итогом он может получить до окончания налогового года (такого понятия в налоговом кодексе нет, есть - налоговый период) через работодателя*. Причем вычет предоставляется в том месяце, когда взносы были удержаны из заработной платы (письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242). Вместе с заявлением об удержании взносов в негосударственный пенсионный фонд менеджер по продажам подал заявление о предоставлении ему социального налогового вычета в текущем налоговом периоде. Для этой ситуации сформируем учетный регистр (см. таблицу ниже).

Учетный регистр-расчет начисления страховых взносов

Г————————————T—————————————T——————————————T————————————T—————————————¬
|   Месяц    |  Начислена  | Удержано из  |  НДФЛ* с   |    Итого    |
|            | заработная  | зарплаты 20% |   учетом   | зарплата на |
|            |плата по всем| взносов, по  |социального |руки: гр. 2 -|
|            | основаниям, |  заявлению   |вычета, руб.| гр. 3 - гр. |
|            |    руб.     |  работника,  |            |   4, руб.   |
|            |             |     руб.     |            |             |
|            +—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|            | (корр. счет | (корр. счет  |(корр. счет | (корр. счет |
|            |     70)     |    73-3)     |    68)     |   50, 51)   |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|     1      |      2      |      3       |     4      |      5      |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Январь      |   41 000    |     8200     |    4264    |   28 536    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Февраль     |   35 000    |     7000     |    3640    |   24 360    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Март        |   45 000    |     9000     |    4680    |   31 320    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Апрель      |   50 000    |    1 000     |    5200    |   34 800    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Май         |   48 000    |     9600     |    4992    |   33 408    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Июнь        |   46 000    |     9200     |    4784    |   32 016    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Июль        |   54 000    |    10 800    |    5616    |   37 584    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Август      |   55 000    |    11 000    |    5720    |   38 280    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Сентябрь    |   56 000    |    11 200    |    5824    |   38 976    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Октябрь     |   56 000    |    11 200    |    5824    |   38 976    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Ноябрь      |   57 000    |    11 400    |    5928    |   39 672    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Декабрь     |   60 000    |    12 000    |    6318    |   41 682    |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|Итого       |   603 000   |   120 600    |   62 790   |   419 610   |
+————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————————+
|* без учета стандартных вычетов из подоходного налога               |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————+

Сумму ежемесячных страховых взносов отражаем по дебету счета 73-3 "Расчеты с персоналом по негосударственному пенсионному страхованию" в корреспонденции со счетом 76, где открываем субсчет "Расчеты по негосударственному пенсионному страхованию". В том же месяце начисляем НДФЛ с учетом социального налогового вычета в сумме начисленных взносов за исключением декабря. В ноябре мы увидим, что сумма предоставленного налогового вычета в размере начисленных взносов нарастающим итогом за период январь-ноябрь составит 108 600 рублей. Сумма начисленных страховых взносов за декабрь - 12 000 рублей. Максимальный налоговый вычет за 2012 год, рассчитанный нарастающим итогом, не может превышать 120 000 рублей. Следовательно, в декабре сумма вычета будет 11 400 рублей (12 000 - (108 600 + 12 000 - 120 000).

В заключение отметим, что негосударственное пенсионное страхование может осуществляться также за счет собственных средств организации. В этом случае она имеет право относить на расходы по прибыли добровольные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •