В каких случаях нужно вести раздельный учет?

Общехозяйственные затраты, необлагаемые операции

Несмотря на имеющиеся и далеко не единичные примеры арбитражных решений, подтверждающие, что у налогоплательщика есть шансы отстоять свою позицию, мы, также опираясь на судебные решения, очень настороженно относимся к утверждению о том, что у организации вообще отсутствуют затраты, в том числе и общехозяйственные, на необлагаемые операции. В качестве доказательства приведем постановление от 12.01.2012 N А42-7307/2010, где ФАС СЗО указал: при учете общехозяйственных расходов налогоплательщик обязан был при исчислении НДС принимать к вычету либо учитывать в их стоимости суммы налога в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом суд сослался на постановление президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11, подтверждающее, что при совершении операций, не признаваемых объектом налогообложения, как и операций, освобожденных от налогообложения, НДС в бюджет не поступает, потому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 НК РФ.

Другой пример - определение ВАС РФ N ВАС-12760/11: высшие арбитры отклонили доводы организации об отсутствии у нее расходов на операции по выдаче займов. По мнению налоговиков, проценты, полученные по договорам займа, были неправомерно не учтены обществом в общей стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг при расчете единой пропорции, применяемой для определения суммы налоговых вычетов при осуществлении облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от обложения НДС операций, в том числе по предоставлению процентных займов в денежной форме, что послужило основанием для доначисления недоимки, пеней и налоговых санкций.

Новая редакция правила пяти процентов для НДС

На сегодняшний день, что должно насторожить налогоплательщика, - это новая редакция абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, действующая с октября 2011 года. На наш взгляд, она однозначно свидетельствует о том, что с IV квартала 2011 года правило "пяти процентов" может применяться в отношении любых операций, освобождаемых от обложения НДС. При этом в расчет пропорции следует включать все расходы по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом на добавленную стоимость. Иными словами, избежать претензий со стороны контролеров помогут следующие действия налогоплательщика.

Пример расчета доли общехозяйственных расходов

За III квартал 2012 года организацией получен доход в виде:
- выручки от реализации услуг по сдаче в аренду помещений (облагаемая НДС операция) - 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей);
- начисленных процентов по предоставленным займам - 600 000 рублей.
Себестоимость оказанных услуг - 500 000 рублей. Прямых расходов на предоставление займа не было. Общехозяйственные расходы за квартал составили:
- на аренду офисного помещения - 236 000 рублей (в том числе НДС - 36 000 руб.);
- на приобретение канцтоваров - 9 440 рублей (в том числе НДС - 1 440 руб.);
- на заработную плату административно-управленческого персонала (с начислениями) - 300 000 рублей.

Определим долю начисленных процентов в общем доходе общества: 600 000 руб. / (1 180 000 - 180 000 + 600 000) руб. х 100% = 37,5%. Для обеспечения сопоставимости (обратите внимание) выручка при расчете пропорции принимается без учета НДС. Такие рекомендации даны, например, в письмах Минфина России от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 18.08.2009 N 03-07-11/208. Доля общехозяйственных затрат компании, приходящаяся на операции по выдаче займов, составит: (236 000 - 36 000 + 9 440 - 1 440 + 300 000) руб. х 37,5% = 190 500 рублей. В совокупных расходах компании эта сумма занимает: 190 500 руб. / (500 000 + 236 000 - 36 000 + 9 440 - 1 440 + 300 000) руб. х 100% = 18,9%.

Расчеты показали, что организация обязана вести раздельный учет не облагаемых и облагаемых НДС операций. Суммы входного налога на добавленную стоимость, предъявляемые продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, предназначенных для этих двух операций одновременно, следует разделить. Не подлежит вычету НДС в размере:
- 13 500 рублей (36 000 руб. х 37,5%) - по расходам на аренду офиса;
- 540 рублей (1 440 руб. х 37,5%) - по расходам, связанным с приобретением канцелярских товаров.
Оставшаяся сумма налога может быть заявлена в качестве налогового вычета:
- 22 500 рублей (36 000 - 13 500);
- 900 рублей (1 440 - 540).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •