Операции по выдаче займов и кредитов: споры о НДС БУХУЧЁТ 2015: облагаются ли проценты по кредитам и займам.Ситуация: ООО применяет традиционную системы налогообложения. Основной вид деятельности общества - сдача в аренду помещений. Кроме того, оно предоставляет займы юридическим лицам под проценты. Но поскольку данную операцию к реализации услуг ООО не относит, счета-фактуры на сумму полученных процентов оно не оформляет, а приложение по не облагаемым НДС операциям в декларации по НДС не заполняет. Правомерны ли действия организации? Что ж, давайте разбираться вместе.
Относится ли предоставление денежных займов к услугам?
Для начала хотелось бы выразить солидарность с организацией в том, что предоставление займов в денежной форме к реализации услуг не относится. Ведь в соответствии с налоговым кодексом услуга для целей налогообложения - определенная деятельность, результат которой не имеет материального выражения, реализуется и потребляется в процессе ведения этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК РФ). Иными словами, лицо, оказывающее услугу, должно совершать какие-то действия, и к договору займа данный процесс явно не относится: займодавец просто передает денежную сумму заемщику, у последнего, соответственно, возникает долговое обязательство. Что касается процентов по кредиту - таковые являются платой за пользование деньгами, и все. В общем, никто никому никаких услуг в рассматриваемом случае не оказывает.
Заемные отношения и оказание услуг регулируются разными, невзаимозависимыми нормами гражданского кодекса - статьями 807 и 779 соответственно. Хотя справедливости ради отметим: ссылка на гражданское законодательство при наличии своего определения в налоговом кодексе не совсем уместна. Можно рассуждать на эту тему и далее, в том числе со ссылками на арбитражную практику: суд, занимая сторону налогоплательщика, подтверждал, что предоставление займа и реализация услуги - разные понятия (например, постановление ФАС МО от 21.12.2010 N КА-А40/14451-10), но не слишком ли рискованная будет игра?
Позиция Минфина и ФНС о начислении НДС на проценты
На протяжении длительного промежутка времени и Минфин (письма от 29.11.2010 N 03-07-11/460, от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104), и налоговики (письма ФНС от 06.11.2009 N 3-1-11/886@, УФНС по Москве от 02.10.2007 N 19-11/093428) не сомневаются: по их мнению, предоставление кредита есть не что иное, как реализация финансовой услуги. Стоимость этой услуги - начисленные по займу проценты. Причем сама сумма займа (с учетом подпункта 1 пункта 2 статьи 146, подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ) не признается объектом обложения НДС, а вот проценты по кредиту, начисляемые займодавцем в размере, определяемом договором займа (либо проценты, начисляемые исходя из ставки банковского процента (ставки рефинансирования), в случае отсутствия в договоре займа условия о размере процента), облагаются НДС в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 налогового кодекса.
По нашему мнению, наиболее безопасный вариант решения данного вопроса предложен высшими арбитрами в определении от 13.10.2011 N ВАС-12760/11: предоставление займа не является оказанием финансовых услуг, вместе с тем доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа, должны учитываться аналогично учету платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению кредитов в денежной форме.
|
Быстрый поиск по финансовому сайту:
Разделы на бухгалтерском вебсайте:
|