Взаимосвязь условных и оценочных обязательств

Оценочные обязательства, условное обязательство

Согласно ПБУ 8/2010 оценочные обязательства в отличие от условных отражаются в учете на балансовых счетах. Формой признания в учете оценочного обязательства является начисление резерва предстоящих расходов. Можно утверждать, что резерв предстоящих расходов - суть оценочного обязательства, на что, в частности, указывает форма 0710001 баланса (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Примером начисления оценочного обязательства является следующая бухгалтерская проводка: дебет 26 "Вспомогательное производство" кредит 96 "Резерв предстоящих расходов". ПБУ 8/2010 предписывает признание в бухгалтерском учете оценочного обязательства при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Определенная условность присутствует и у оценочного обязательства: пункт 12 МСФО 37 разъясняет, что в широком смысле все резервы условны, поскольку они характеризуются неопределенностью срока или величины. Однако в ПБУ 8/2010 и МСФО 37 термин "условный" используется исключительно для определения обязательств и активов, не подлежащих признанию или не удовлетворяющих критериям признания. По мере снижения неопределенности (согласно пункту 5а ПБУ 8/2010 порог составляет 50%) условное обязательство трансформируется в оценочное. Аналогично оценочное обязательство относится к условным, если не выполняются пункты "б" или "в" из вышеперечисленных условий, а именно: вероятность наступления события менее 50% или величина не может быть определена. Достаточно просто проследить эволюцию обязательства из условного в оценочное на примере расходов, возникающих их разного рода споров. Возможная судьба неурегулированных обязательств по мере повышения достоверности факта их понесения предприятием может выглядеть следующим образом.

Пример перехода условного обязательства в оценочное

Предприятию предъявлен иск на сумму 342 000 рублей. По мнению юридической службы предприятия, шансы на выигрыш судебного процесса истцом (вариант 1) низкие. Соответственно, вероятность оттока денежных средств - менее 50%. При таком варианте предприятие сделает следующую бухгалтерскую проводку условного обязательства:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Оприходовано условное обязательство        |   009    |          |  3 420   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Вариант 2. Предположим, что прогноз юристов оказался неверен и судом вынесено решение в пользу истца. Предприятие оплатило расходы по судебному иску. В аналитическом учете организация сделает следующие записи:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списано условное обязательство             |          |   009    | 342 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Признано оценочное обязательство           |    26    |    96    | 342 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                   При оплате расходов по судебному иску                    |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Списана за счет резерва сумма по иску      |    96    |    76    | 342 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Оплачено исковое требование                |    76    |    51    | 342 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Данный пример иллюстрирует классическое условное обязательство в том смысле, который ему придают МСФО 37 и ПБУ 8/2010. Учет условных прав и обязательств кредитного характера методологически сложнее в силу их двойственного характера. Далее в статье на примере гарантии исследуется природа условного обязательства кредитного характера и предлагается соответствующий этой природе порядок учета.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •