Бухгалтерский учет премий, выданных покупателю БУХУЧЁТ 2015: бухгалтерская проводка выплаченной премии.Посмотрим, как должен действовать поставщик, если он поощряет своих покупателей, в сущности, возвращая им в определенный момент часть полученной экономической выгоды в виде премии. Еще раз подчеркнем, что для целей бухгалтерского учета мы не рассматриваем такое условие договора как истинное желание поставщика уменьшить стоимость реализованных ранее товаров. По нашему мнению, обязательство поставщика выплатить покупателю премию при определенном стечении обстоятельств относится к категории оценочных. Так, согласно пункту 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" оценочное обязательство (обязательство с неопределенной величиной и сроком исполнения) может возникнуть в том числе в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой она не может избежать;
- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Полагаем, что поставщик, приняв на себя обязательство по выплате покупателю премии, не может избежать его исполнения (естественно, законным путем), но вправе обоснованно оценить это обязательство, уверенность в уменьшении экономических выгод присутствует. Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат (счетов 20-29), или счета 91 "Прочие доходы и расходы", или счета учета соответствующего актива. Оценке таких обязательств в ПБУ 8/2010 посвящен целый раздел. Отметим лишь то, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Списывается оценочное обязательство в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.
Пример бухгалтерской проводки премии, выплаченной поставщиком
Между поставщиком и покупателем заключен договор поставки с условием о вознаграждении по достижению определенного объема закупок. Согласно условиям договора поставщик по состоянию на 31 декабря подводит итоги сотрудничества и при условии соблюдения покупателем в течение года платежной дисциплины и приобретении товара на общую стоимость 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей) обязуется выплатить покупателю стимулирующую премию в размере 5% от общей стоимости отгруженного в его адрес товара. Обязательство поставщика подтверждается уведомлением, в котором он сообщает покупателю о выплате премии, ее сумме и других существенных данных. Покупатель достиг необходимого для премирования объема закупок по итогам девяти месяцев текущего года. К концу года объем продаж в его адрес увеличился до 1 770 000 рублей (в том числе НДС - 270 000 рублей). В бухучете поставщика будут сделаны следующие записи:
Г——————————————————————————————T—————————————T————————————T———————————————¬
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
| По итогам девяти месяцев отчетного года |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Сформирована выручка от | 62 | 90-1 | 1 180 000 |
|реализации товаров | | | |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
|Начислен НДС | 90-3 | 68 | 180 000 |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
|Признано оценочное | 91-2 | 96 | 59 000 |
|обязательство по выплате | | | |
|покупателю премии (1 180 000 | | | |
|руб. х 5%) | | | |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
| По итогам года и факту уведомления покупателя о выплате премии |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Списано оценочное | 96 | 76 | 59 000 |
|обязательство | | | |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
|Сформирована общая сумма | 91-2 | 76 | 29 500 |
|задолженности перед | | | |
|покупателем по выплате премии | | | |
|((1 770 000 руб. х 5%) - | | | |
|59 000 руб.) | | | |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
| По факту выплаты премии |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислена премия покупателю | 76 | 51 | 88 500 |
+——————————————————————————————+—————————————+————————————+———————————————+
Как указано в постановлении президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11, выплачиваемые премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость пересчета налоговой базы по НДС у поставщика и сумм налоговых вычетов у покупателя. Это означает, что поставщик может принять решение о составлении корректировочного счета-фактуры и заявлении на его основании налоговых вычетов (пункт 13 статьи 171 и пункт 10 статьи 172 налогового кодекса), эквивалентных сумме налога "в теле" премии (в нашем случае это 13 500 рублей). Тогда по факту уведомления покупателя и составления корректировочного счета-фактуры поставщик сформирует запись дебет 68 кредит 91-1.
|
Быстрый поиск по финансовому сайту:
|