Участники КГН или товарищества понес убытки

Убыток члена инвестиционного товарищества и КГН

Скажем несколько слов о переносе убытка на будущее участниками договора инвестиционного товарищества. В соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 283 налогового кодекса участники, понесшие убыток в рамках данного договора в предыдущем (предыдущих) налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом должны быть учтены положения пункта 4 статьи 278.2 НК РФ, то есть, убыток учитывается по видам операций, указанным в данной норме. К ним относятся операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ; с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОРЦБ; с долями участия в уставном капитале организаций; по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Отметим, что убыток от участия в инвестиционном товариществе, полученный в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом), на будущее не переносится. Об этом говорится в абзаце 3 пункта 1 статьи 283 НКРФ.

Убыток члена консолидированной группы налогоплательщиков

В соответствии с пунктом 6 статьи 278.1 НК РФ если участники КГН понесли убытки в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав консолидированной группы, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы, они не вправе переносить убыток на будущее. То есть, не допускается суммирование убытка участников КГН, понесенного ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой.

Что касается убытка, полученного КГН, пункт 6 статьи 283 НК РФ разрешает его перенос на будущее: если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник КГН вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. Например, консолидированная группа налогоплательщиков создана 1 января 2012 года. Одним из членов КГН в 2011 году получен убыток. Суммировать этот убыток с консолидированной налоговой базой 2012-го и последующих годов нельзя. А вот если КГН получит убыток за 2012 год, то в 2013-м она сможет уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму убытка (или его часть).

Участник КГН после выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков:
1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка (часть этой суммы), полученного КГН;
2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых организация не являлась участником КГН.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •