Хранение документации, подтверждающей убытки

Сроки хранения документов, подтверждающих убыток

Согласно общему порядку, установленному подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, в течение четырех лет. Однако для документов, подтверждающих объем понесенного убытка, пункт 4 статьи 283 налогового кодекса установлен особый порядок. Налогоплательщик обязан хранить эти документы в течение всего периода, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученного убытка. Для переноса убытка предусмотрен срок 10 лет. Прибавим к нему еще 3 года - срок, за который может проводиться налоговая проверка. Получается, что максимальный срок хранения первичных документов, подтверждающих возникновение убытка, составляет 13 лет после окончания налогового периода, в котором этот убыток образовался.

На практике довольно распространена следующая ситуация. Период возникновения убытка проверялся в ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой у инспекции не было замечаний по поводу правомерности отражения убытка. Налогоплательщик, посчитав, что убыток подтвержден, не стал хранить документы более четырех лет. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик переносить убыток на будущее при наличии акта по итогам налоговой проверки, если первичка, подтверждающая убыток, отсутствует? Например, по итогам 2006 года организацией получен убыток. Часть убытка засчитана при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2007-2011 годы. В 2010 году проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой замечаний по поводу обоснованности переноса убытка на будущее нет. Обязана ли организация до 2016 года (10 лет) хранить документы, подтверждающие убыток, полученный в 2006 году, или их можно уничтожить, учитывая проведенную проверку?

Нужно ли хранить первичные документы 10 лет?

По мнению Минфина, списание убытка возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат, ведь налоговый кодекс не предусматривает прекращения обязанности по хранению документов проведенной налоговой проверкой (письма от 25.05.2012 N 03-03-06/1/278, от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).

В арбитражной практике сложилось два мнения по данному вопросу. Первое аналогично минфиновскому: организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесен убыток, уже проводились налоговые проверки. Акт налоговой проверки не является документом, подтверждающим правомерность учета убытка. На это указал ФАС ПО в постановлении от 25.01.2012 N А12-5807/2011. Тот же ФАС в постановлении от 12.04.2011 N А55-18273/2010 признал правомерным отказ инспекции уменьшить налоговую базу на сумму документально не подтвержденного убытка. Судьи указали: акт проверки не содержит анализа документов, подтверждающих размер убытка. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности налогоплательщика по хранению документов после окончания налоговой проверки.

Мнение второе - при отсутствии первичных учетных документов размер убытков прошлых лет можно подтвердить результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки. Пример тому - постановление ФАС УО от 01.06.2011 N Ф09-2789/11-С3.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •