Как перенести убыток на будущие периоды? Учет

Убытки: перенос убытков на последующие периоды

Как следует из пункта 1 статьи 50 гражданского кодекса, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Однако, увы, не всегда организации получают прибыль. Иногда расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, превышают полученные в этом же периоде доходы. Возникает убыток, который налоговый кодекс разрешает учесть в следующие периоды. Каким образом? Об этом мы расскажем в данной статье.

Налоговые правила учета убытка в следующем периоде

В соответствии с положениями пункта 8 статьи 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (исчисленный в соответствии с главой 25 налогового кодекса) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Правила переноса убытка на будущий период

Правила переноса убытка прописаны в пункте 2 статьи 283 НК РФ. Суть этих правил заключается в следующем:

1) налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (иными словами, если за это время организация не сможет получить достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года остаток непогашенного убытка учесть для целей налогообложения будет нельзя);

2) налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без каких-либо ограничений (например, может сложиться ситуация, когда убыток признается в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода);

3) убыток, не перенесенный на ближайший год, следующий за "убыточным", может быть перенесен целиком или частично на второй год и следующие 10 лет (таким образом, НК РФ не содержит условий о равномерности переноса убытка на будущее. Организация может уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период, а с перерывами, соблюдая при этом десятилетний срок переноса убытка).

Пример переноса суммы убытка на следующие периоды:

ООО "Салют" по данным налогового учета за 2010 год получило убыток в размере 3 600 000 рублей. В последующие налоговые периоды организация получала прибыль:
- в 2011 году - 700 000 рублей;
- в 2012 году - 1 200 000 рублей.
При исчислении налога на прибыль за 2011 год ООО "Салют" уменьшит налоговую базу на сумму убытка за 2010 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 2 900 000 рублей (3 600 000 - 700 000) переносится на 2012 год. При исчислении налога на прибыль за 2012 год ООО "Салют" также уменьшит налоговую базу на сумму убытка за 2010 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 1 700 000 рублей (2 900 000 - 1 200 000) может быть учтена в целях налогообложения прибыли до 2020 года включительно.

Согласно пункту 3 статьи 283 налогового кодекса если налогоплательщик понес убыток более, чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен (естественно, нельзя забывать при этом об условии, что убыток переносится в течение 10 лет).

Пример последовательных переносов на будущие года

ООО "Юпитер" получило убыток в следующих налоговых периодах:
- в 2006 г. - 690 000 руб.;
- в 2007 г. - 585 000 руб.;
- в 2008 г. - 765 000 руб.
В последующие периоды ООО "Юпитер" получало прибыль:
- в 2009 г. - 825 000 руб.;
- в 2010 г. - 375 000 руб.;
- в 2011 г. - 720 000 руб.;
- в 2012 г. - 1 350 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за 2009 год ООО "Юпитер" уменьшило налоговую базу на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах, в сумме, равной налоговой базе по налогу на прибыль за 2009 год, то есть, на 825 000 рублей. В связи с тем, что убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены, убыток, полученный в 2006 году, погасится полностью, а убыток, полученный в 2007 году, частично в размере 135 000 рублей (825 000 - 690 000). Непогашенная часть убытка за 2007 год в сумме 450 000 рублей (585 000 - 135 000), а также убыток за 2008 год в сумме 765 000 рублей будут признаны в целях налогообложения в последующие налоговые периоды. В 2010 году налоговая база в полной сумме 375 000 рублей будет уменьшена на часть непогашенного убытка 2007 года. На 2011 год переносится оставшаяся часть убытка 2007 года в размере 75 000 рублей (450 000 - 375 000), а также убыток 2008 года в размере 765 000 рублей. В 2011 году будет списана оставшаяся часть убытка 2007 года в размере 75 000 рублей. В связи с тем что налоговая база в этом году составила 720 000 рублей, убыток 2008 года погасится в размере 645 000 рублей (720 000 - 75 000). На 2012 год переносится оставшаяся часть убытка 2008 года в размере 120 000 рублей (765 000 - 645 000). В связи с тем, что налоговая база 2012 года составила 1 350 000 рублей, эта часть будет полностью погашена. Для наглядности сведем полученные результаты в таблицу:

Г——————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
|          Убыток          |Уменьшение налоговой базы на суммы убытков |
|                          |              по годам, руб.               |
+——————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
|   Год    |  Сумма, руб.  | 2009 год | 2010 год | 2011 год | 2012 год |
+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|   2006   |   -690 000    | 690 000  |    -     |    -     |    -     |
+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|   2007   |   -585 000    | 135 000  | 375 000  |  75 000  |    -     |
+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|   2008   |   -765 000    |    -     |    -     | 645 000  | 120 000  |
+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|  Итого:  |  -2 040 000   | 825 000  | 375 000  | 720 000  | 120 000  |
+——————————+———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+

В данной ситуации налогоплательщику удалось осуществить перенос убытка в течение трех-четырех лет. Если бы в 2009-2012 годы прибыль отсутствовала или ее бы не хватило, то убыток за 2006 год уменьшал бы налоговую базу организации до 2016 года включительно (соответственно, за 2007 год - до 2017 года включительно, за 2008 год - до 2018 года включительно). По истечении указанных периодов ООО "Юпитер" уже не сможет признавать убыток в целях налогообложения.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Учет убытка в конце отчетного налогового периода
  • Сроки хранения документов, подтверждающих убыток
  • Особенности учета убытка после реорганизации АО
  • Убытки при налогообложении по ставке 0 процентов
  • Убыток члена инвестиционного товарищества и КГН