Получение прибыли за счет штрафных санкций

Учет и налогообложение операций у поставщика

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" в бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности (пункт 6). При этом величину дебиторской задолженности следует определять исходя из цены, установленной договором, заключенным между организацией и покупателем (заказчиком), с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Данные положения полностью соответствуют тем, которые применяются в международной практике. Так, согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка" сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием (пункт 10).

Вместе с тем в пункте 11 указанного стандарта дано важное уточнение: если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. В качестве примера приводится предоставление покупателю беспроцентного кредита. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. При этом разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом по правилам МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Образование дохода при просрочке платежа

Попробуем провести параллели. В том случае, когда поставщик и покупатель согласовали условие об увеличении цены товара на определенный процент в зависимости от штрафной санкции за просрочку платежа, по сути, поставщик дает понять, что удержание денежных средств, эквивалентных стоимости поставленного товара, для покупателя будет платным. Однако признать в учете такую операцию по аналогии с операцией финансирования (по правилам начисления процентов за пользование денежными средствами) было бы неверным. Ведь поставщик, как и любой другой хозяйствующий субъект, должен выполнять требование осмотрительности, закрепленное в пункте 6 ПБУ 1/2008, а именно обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

В данном случае условия для признания дохода (в том числе процентного) не выполняются. Напомним, что согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99, чтобы в учете организации появился доход по сделке, необходимо одновременное выполнение нескольких условий. В частности, организация должна иметь право на получение дохода, его сумма может быть определена и должна присутствовать уверенность в том, что экономические выгоды организации будут увеличены. Имеет ли поставщик безусловное право на получение такого дохода? Нет. Напомним, суды могут постановить, что стороны договора фактически согласовали положение о неустойке, а значит, размер дополнительных выплат за просрочку платежа может быть пересмотрен в порядке статьи 333 ГК РФ и на выходе сумма к уплате может быть совсем не та, что согласована сторонами в договоре. Когда же у поставщика возникнут основания для признания в учете суммы дополнительного дохода за просрочку платежа? Очевидно, только тогда, когда покупатель подтвердит готовность совершить соответствующую оплату в определенной сумме.

Пример проводки средств, полученных за просрочку оплаты

Поставщик отгрузил покупателю товар на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей). В договоре с покупателем согласовано условие о ежедневном увеличении цены отгруженного товара в случае допущения просрочки платежа на 0,01% в день. Покупатель оплатил товар спустя шесть месяцев после обозначенной в договоре даты. Договорное увеличение цены составило 21 240 рублей. Чтобы взыскать его с покупателя, поставщику пришлось обратиться в суд. Решением суда данное условие договора было признано условием компенсационного характера, а размер компенсации понижен до 5 900 рублей. В финансовом учёте поставщика будут сделаны следующие записи:

Г———————————————————————————————————T———————————T—————————T——————————————¬
|        Содержание операции        |   Дебет   | Кредит  | Сумма, руб.  |
+———————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————————+
|                           На дату реализации                           |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Сформирована выручка от реализации |    62     |  90-1   |  1 180 000   |
|товара                             |           |         |              |
+———————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————————+
|Начислен НДС                       |   90-3    |   68    |   180 000    |
+———————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————————+
|              На дату вступления в силу судебного решения               |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Признана плата за просрочку платежа|    76     |  91-1   |    5 900     |
+———————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————————+

Налоговики при проведении проверки могут обратить внимание, что в соответствии с формулировками договора стороны согласовали именно увеличение цены. Это может спровоцировать вынесение требования о доначислении НДС с суммы присужденной поставщику компенсации (в нашем случае налог составит 900 рублей) на основании пункта 10 статьи 154 НК РФ и подаче уточненной налоговой декларации по НДС за период, к которому относится отгрузка спорного товара. По нашему мнению, при наличии соответствующего решения суда у поставщика будет достаточно аргументов, чтобы опровергнуть такое требование. При добровольном перечислении покупателем платы за просрочку поставщику, возможно, придется судиться, но уже с налоговой инспекцией. Причем в рамках разрешения такого спора не приходится утверждать, что судьи встанут на сторону поставщика. Так что осторожным налогоплательщикам можно порекомендовать доначислить налог (дебет 91-2 кредит 68) по факту признания соответствующей платы. Хотя, по нашему мнению, это не соответствует ни правовой форме операции, ни ее экономическому содержанию.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •