Образец учётной политики по налогам, примеры

Учетная политика для целей налогообложения 2013

Как составить учетную политику тем организациям, которые платят налог на прибыль и НДС - то есть, находятся на общей системе налогообложения? Перед вами - пример такого документа, который используется в практической деятельности реального предприятия. Думаем, что приведенный образец грамотной учетной политики по учету налогов в 2013 году поможет главным бухгалтерам и руководителям компаний в их работе.

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ПРОИЗВОДИТЕЛЬ ПРОДУКЦИИ»
Приказ N ....
Россия, Москва, 3 января 2013 года
Руководитель организации Ковалев С.Г.

О принятии учетной политики для целей налогообложения на 2013 год

В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» и главой 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса России, в целях соблюдения на предприятии в течение отчетного года единой политики, отражения в налоговом учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества

ПРИКАЗЫВАЮ И ПОВЕЛЕВАЮ:

1. Установить форму и методы налогового учета на основании положений 21 и 25 глав налогового кодекса Российской Федерации.

2. Руководителю предприятия обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений. Главному бухгалтеру предприятия организовать формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Документооборот и техническую обработку документов вести, руководствуясь «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29.07.1983 № 105, постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 года, 29 декабря 2000 года, 6 апреля 2001 года), постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 года).

4. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» вести по отдельным инвентарным объектам основных средств.

5. Начислять амортизационные начисления на основные средства линейным способом в течение всего срока полезного использования объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определять при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы определять исходя из постановления правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с изменениями и дополнениями. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включать в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. По основным средствам, бывшим в употреблении, срок полезного использования (СПИ), методы начисления амортизации, применяемые специальные коэффициенты к норме амортизации определяются техническими специалистами организации по согласованию с главным бухгалтером и утверждаются руководителем в каждом конкретном случае отдельно с учетом требований статьи 259 НК РФ и с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников.

Не начислять амортизацию по приобретенным объектам основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также по приобретенным печатным изданиям. Указанные объекты списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию. Не начислять амортизацию на объекты основных средств, находящиеся в запасе, на складе, в резерве, а также бывшим в эксплуатации и временно выведенным из сферы производства на консервацию на срок более 3-х месяцев. «Амортизационную премию» - списание в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств – не применять.

6. Расходы на ремонт основных средств признавать в размере фактически произведенных затрат по мере их возникновения, ремонтный фонд для ОС не создавать.

7. Амортизацию объектов нематериальных активов начислять ежемесячно начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования определяет назначаемая приказом комиссия.

8. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценку производить по средней себестоимости. Стоимость материалов, отпущенных для производства работ и общехозяйственных нужд, признается в расходах на основании требования-накладной. Стоимость материалов, отпущенных для производства продукции, признается в расходах на основании локальной сметы и акта (приложение 1).

9. Спецодежду, срок полезного использования которой меньше 12 месяцев, списывать единовременно при выдаче ее работникам. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев и ее стоимость более 20000 рублей, относить к амортизируемому имуществу и амортизация по ней начисляется линейным методом.

10. В стоимость приобретения товаров включать следующие расходы, связанные с их приобретением:
- расходы на доставку товаров до склада организации;
- таможенные пошлины;
- услуги таможенного брокера, комиссионные вознаграждения, информационные и консультационные услуги;
- страхование товаров в пути.

Если перечисленные виды расходов нельзя отнести к конкретной партии приобретаемых товаров нескольких наименований, то такие расходы следует распределять пропорционально договорной стоимости товаров каждого наименования. Стоимость реализованных товаров списывать по стоимости единицы товара.

11. Готовую продукцию отражать по фактической производственной себестоимости. При реализации готовой продукции допускается изменение наименования измерения единицы продукции согласно спецификации (например, объединение нескольких штук в один комплект, и наоборот). При этом первичные документы (ТОРГ-12 и прочие) оформляются и передаются заказчику согласно спецификации. Фактическая производственная себестоимость в таких случаях пересчету не подлежит.

12. Косвенные расходы признавать полностью в себестоимости продаж, в том числе расходы на аренду площадей, включая площадь, сдаваемую в субаренду. Доходы от сдачи площадей в субаренду признавать в составе доходов от реализации.

13. К прямым расходам относить:
- стоимость материалов, используемых в производстве готовой продукции и выполнении работ, услуг, включая стоимость спецодежды;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- расходы на амортизацию основных средств, участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда, прочие обязательные отчисления;
- расходы, связанные с приобретением работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

14. Расходы будущих периодов (РБП) списывать на себестоимость равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

15. Расходы по участию в конкурсах на проведение работ, поставке оборудования и прочей реализации учитывать в составе внереализационных единовременно, если иное не предусмотрено законодательством.

16. Резервы на покрытие затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, не создавать.

17. Датой признания расходов по аренде считать последний день месяца.

18. Максимальную сумму процентов по кредитам, включаемую в расходы при расчете налога на прибыль определять по ставке рефинансирования банка, умноженной на 1,1.

19. Установить, что определение доходов и расходов при исчислении налога на прибыль производится с использованием метода начисления. Ежемесячные авансовые платежи рассчитывать на основании приказа Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

20. В случае наличия в отчетном налоговом периоде доходов и расходов, относящихся к разным налоговым периодам, вопрос их распределения решать на основании письменного распоряжения руководителя организации. Незавершенное производство отражать по стоимости фактических затрат на основании данных первичных учетных документов. Прямые расходы по заработной плате и начислениям на заработную плату, относящиеся к конкретному производственному процессу, определяются расчетным путем, на основании бухгалтерских регистров и списка сотрудников, занятых на производстве работ, услуг по данному контракту. Список предоставляется техническим директором.

Прямые расходы на амортизацию оборудования и прочих основных фондов, относящиеся к конкретному производственному процессу, определяются на основании бухгалтерских регистров и на основании списка основных средств, применяемых на производстве продукции, работ, услуг по данному контракту. Список предоставляется техническим директором. В случае частичной реализации производственного заказа (работ, услуг) включение НЗП в состав прямых расходов производится в процентном отношении к общей сумме НЗП по конкретному договору (заказу), соответственно проценту реализации в отчетном периоде по данному договору. Сумма и состав НЗП за отчетный квартал утверждается руководителем предприятия.

21. Прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, распределять по решению участников общества согласно уставу организации.

22. Убытки предыдущих налоговых периодов погашать по окончании отчетных периодов.

23. Источником информации для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль являются аналитические регистры налогового учета, которые являются регистрами бухгалтерского учета. Данные регистры ведутся в электронном виде. Установить, что в вышеуказанных аналитических регистрах налогового учета информация для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль должна накапливаться ежемесячно.

24. При осуществлении как облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности, принимать к вычету суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), либо учитывать их в стоимости, в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период без НДС. Величина налога на добавленную стоимость, которую можно принять к вычету, рассчитывается по формуле:

 ————————————         ————————————        ————————————        ——————————
|Сумма НДС по|       |Общая  сумма|      |Стоимость   |      |Общая     |
|имуществу   |       |НДС по этому|      |облагаемой  |      |стоимость |
|(работам,   |   =   |имуществу   |  х   |НДС  продук-|  :   |продукции,|
|услугам),   |       |(работам,   |      |ции,  отгру-|      |отгружен  |
|используемо-|       |услугам)    |      |женной в том|      |ной в этом|
|му в облага-|       |            |      |периоде,    |      |периоде   |
|емых   и  не|       |            |      |когда   при-|      |          |
|облагаемых  |       |            |      |обретено это|      |          |
|налогом опе-|       |            |      |имущество   |      |          |
|рациях,  ко-|       |            |      |(работы, ус-|      |          |
|торую  можно|       |            |      |луги)       |      |          |
|принять    к|       |            |      |            |      |          |
|вычету      |       |            |      |            |      |          |
 ————————————         ————————————        ————————————        ——————————

Величина НДС, которую нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), рассчитывается по формуле:

 ————————————        ————————————       ———————————————       ——————————
|Сумма НДС по|      |Общая  сумма|     |Стоимость    не|     |Общая     |
|имуществу   |      |НДС по этому|     |облагаемой  НДС|     |стоимость |
|(работам,   |   =  |имуществу   |  х  |продукции,  от-|  :  |продукции,|
|услугам),   |      |(работам,   |     |груженной в том|     |отгружен  |
|используемо-|      |услугам)    |     |периоде,  когда|     |ной в этом|
|му в облага-|      |            |     |приобретено это|     |периоде   |
|емых   и  не|      |            |     |имущество  (ра-|     |          |
|облагаемых  |      |            |     |боты, услуги)  |     |          |
|налогом опе-|      |            |     |               |     |          |
|рациях,  ко-|      |            |     |               |     |          |
|торую  нужно|      |            |     |               |     |          |
|включить   в|      |            |     |               |     |          |
|его    стои-|      |            |     |               |     |          |
|мость       |      |            |     |               |     |          |
 ————————————        ————————————       ———————————————       ——————————

При этом необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, для осуществления этих целей открыть дополнительные субсчета.

К счету 10 "Материалы":
- "Материалы, используемые в облагаемых НДС операциях";
- "Материалы, используемые в не облагаемых НДС операциях";
- "Материалы, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":
- "НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых НДС операциях";
- "НДС по приобретенным ценностям, используемым в не облагаемых НДС операциях";
- "НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
К счету 25 "Общепроизводственные затраты":
- "Общепроизводственные затраты по производству облагаемой продукции";
- "Общепроизводственные затраты по производству необлагаемой продукции";
- "Общепроизводственные затраты по производству облагаемой и необлагаемой продукции".
К счету 26 "Общехозяйственные затраты ":
- "Общехозяйственные затраты по производству облагаемой продукции";
- "Общехозяйственные затраты по производству необлагаемой продукции";
- "Общехозяйственные затраты по производству облагаемой и необлагаемой продукции".
К счету 41 "Товары":
- "Товары, используемые в облагаемых НДС операциях";
- "Товары, используемые в необлагаемых НДС операциях";
- "Товары, используемые в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
К счету 44 "Расходы на продажу":
- "Расходы на продажу облагаемых НДС товаров (работ, услуг)";
- "Расходы на продажу не облагаемых НДС товаров (работ, услуг)";
- "Расходы на продажу облагаемых и необлагаемых НДС товаров (работ, услуг)".

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, раздельный учет не вести и все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров, работ или услуг в указанном налоговом периоде, подлежат вычету. В случае осуществления как облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности, но по необлагаемой деятельности нет прямых затрат, то для принятия 5 % нормы, при которой не ведется раздельный учет, общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручки от этих видов деятельности.

25. В случае одновременного использования товаров (работ, услуг) в процессе производства и реализации продукции как экспортируемой, так и реализуемой на внутреннем рынке, то сумму предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС по произведенным затратам определять расчетным путем по удельному весу полученного дохода (без НДС).

26. Ведение книги покупок и книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость и прибыли осуществлять в электронном виде.

Подписи ответственных лиц:
Руководитель организации Ковалев С.Г.
Главный бухгалтер Виталева И.В.
Печать организации (обязательно)

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •