Упрощенная система налогообложения, доход УСН

УСНО и строительство, объект обложения «доходы»

В письме Минфина России от 20.01.2012 N 03-11-06/2/7 надежды налогоплательщика были разбиты недвусмысленно. Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", осуществляет строительство многоквартирных домов. Источником финансирования являются как собственные средства, так и привлеченные инвестиции. По какой-то непонятной причине фирма решила, что для компании, выполняющей функции застройщика, объект обложения налогом УСНО по заключенным договорам долевого участия в строительстве многоквартирных домов после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию определяется в виде разницы между договорной стоимостью объекта и фактическими затратами на строительство.

Исходя из этого тезиса налогоплательщик решил, что объект налогообложения "доходы" при продаже квартир в этом же объекте, построенных за счет собственных средств застройщика, определяется так же, как разница между договорной суммой и суммой произведенных фактических затрат на строительство объекта, а доход от продажи объекта по его сметной стоимости для целей налогообложения равен нулю. В Минфине изумились и дали совершенно противоположный ответ.

Учет доходов при упрощенном налогообложении

В силу статьи 346.15 НК РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 НКРФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ. В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 налогового кодекса предусмотрено, что при налогообложении по упрощенной системе не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков или инвесторов. Как поняли финансисты из вопроса, в договорах долевого участия на строительство жилого дома не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью. Эта разница идет в доход компании. Тогда вопрос решается так.

В состав облагаемого налогом дохода от продажи квартир, построенных за свой собственный счет, компания на УСНО должна включить всю сумму выручки. Если квартира продана по сметной стоимости, это ничего не меняет. Очевидно, что в этом случае организация просто получает убыток, так как фактически она будет платить упрощенный налог не с прибыли, а с суммы возмещенных средств. И только в случае передачи квартир инвесторам единый налог нужно будет заплатить с суммы средств, сэкономленных на строительстве.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •