Премии, полученные от поставщика продукции

Отражение в бухгалтерском налоговом учете премий

Относительно ситуации с получением стимулирующей премии отметим, что здесь уже для покупателя срабатывает принцип осмотрительности (пункт 6 ПБУ 1/2008). Доход в виде премии подлежит признанию в учете в качестве иного поступления по мере образования. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации меру образования дохода в виде премии за выполнение определенных условий договора поставки необходимо определять по общим правилам, закрепленным для признания выручки (пункт 12 ПБУ 9/99). То есть, покупателю необходимо определить, в какой момент он становится обладателем права на премию, уверен в ее получении, может определить ее размер. Здесь все зависит от особенностей договора поставки в части условий премирования.

Отражение в бухучёте премий, полученных от поставщика

Согласно условиям договора поставки по состоянию на 31 декабря 2012 года поставщик подводит итоги сотрудничества. Если в течение года покупатель не нарушал платежную дисциплину и осуществил закупку товара на общую сумму не менее 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей), ему полагается премия в размере 5% общей стоимости принятого от поставщика товара. Готовность поставщика выплатить премию подтверждается соответствующим уведомлением. Указанный объем закупок достигнут по итогам девяти месяцев текущего года. За год объем закупок составил 1 770 000 рублей (в том числе НДС - 270 000 рублей). Поскольку покупатель вплоть до конца года и получения такого уведомления не может гарантировать абсолютную платежную дисциплину и полное отсутствие с его стороны прецедентов возврата товара, принятого ранее от поставщика (по разным причинам: претензии к качеству, ассортименту и т.д.), он пришел к следующему выводу: до получения уведомления от поставщика его обязательство по уплате премии в учете покупателя не признается. В бух учёте покупателя будут сделаны следующие записи:

Г——————————————————————————————T————————————T———————————T—————————————————¬
|     Содержание операции      |   Дебет    |  Кредит   |   Сумма, руб.   |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|                 По итогам девяти месяцев отчетного года                 |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Оприходован товар,            |     10     |    60     |    1 000 000    |
|сформирована его фактическая  |            |           |                 |
|себестоимость                 |            |           |                 |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|Отражен "входной" НДС         |    19-3    |    60     |     180 000     |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|НДС принят к вычету           |     68     |   19-3    |     180 000     |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|      По итогам года и факту получения уведомления о выплате премии      |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Оприходован товар,            |     10     |    60     |     500 000     |
|приобретенный в IV квартале   |            |           |                 |
|года, и сформирована его      |            |           |                 |
|фактическая себестоимость     |            |           |                 |
|(1 500 000 - 1 000 000) руб.  |            |           |                 |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|Отражен "входной" НДС (270 000|    19-3    |    60     |     90 000      |
|- 180 000) руб.               |            |           |                 |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|НДС принят к вычету           |     68     |   19-3    |     90 000      |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|Сформирована задолженность    |     76     |   91-1    |     88 500      |
|поставщика по выплате         |            |           |                 |
|стимулирующей премии          |            |           |                 |
|(1 770 000 руб. х 5%)         |            |           |                 |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+
|                        По факту получения премии                        |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Получена премия на расчетный  |     51     |    76     |     88 500      |
|счет                          |            |           |                 |
+——————————————————————————————+————————————+———————————+—————————————————+

Если следовать логике президиума ВАС (постановление от 07.02.2012 N 11637/11), то по факту получения уведомления о выплате премии покупатель, руководствуясь подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету, эквивалентный сумме налога с премии (в нашем случае это 13 500 рублей), и сделать проводку дебет 91-2 кредит 68. Однако необходимо учитывать, что Минфин в письме от 17.05.2012 N 03-07-14/52 по-прежнему настаивает на отсутствии оснований для увеличения в данном случае начислений в бюджет. Однако действия налоговиков в ходе контрольных мероприятий свидетельствуют о том, что они намерены руководствоваться позицией президиума ВАС, а не Минфина, поэтому вынуждены признать, что в случае отказа от восстановления НДС организация подвергнет себя дополнительным налоговым рискам.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •