Достоверность финансовой отчетности по МСФО

Финансовая отчетность по международному стандарту

Применение МСФО в России становится все более и более распространенным. Работа, которую проводят Минфин России и фонд НСФО по внедрению стандартов отчетности предприятия, приносит свои плоды. Многие компании, которые по закону не обязаны формировать отчетность по международным стандартам, стремятся трансформировать финансовую экономическую отчетность, составленную по РСБУ. Ведение учета по МСФО довольно дорого и не для всех фирм экономически целесообразно. О методологии формирования отчетности, наиболее частых ошибках и практике аудита мы побеседовали с Русланом Румянцевым, директором департамента международных проектов АКГ "Деловой профиль", к.э.н., АССА DipIFR.

Сложности возникают, как правило, в ходе первого применения МСФО, в процессе подготовки консолидированной отчетности и по отдельным участкам бухгалтерского учета. Первое применение ставит предприятие перед вопросом оценки активов. Что оценивать, кто должен оценивать и оценивать ли вообще? Ситуации, как правило, сугубо индивидуальны. Лучше этот вопрос решить совместно с будущим аудитором. Возникают сложности с определением периметра группы. Это вопрос наличия контроля, создания юридической структуры владения, выделения и управления активами.

Нередко возникают вопросы в суждениях и оценках менеджмента. Также порой компании задаются вопросом применения возможных учетных принципов. Одним из наиболее сложных моментов является приобретение компаний в группу, а соответственно, распределение цены приобретения, выделение идентифицируемых активов, определение гудвила. Отдельно можно сказать про обесценение активов, которое стало особенно актуально с началом кризиса и является таковым по настоящий момент. Помимо методологических есть и технические аспекты, такие как консолидация и выделение внутригрупповых оборотов, сбор информации, сокращение сроков подготовки. Контроль за подготовкой отчётов также является немаловажным аспектом самого процесса подготовки документов, ведь в целом подготовка отчетности предприятия - это не только вопрос применения стандартов, это еще и большое количество организационных, технических и методологических решений. Все они зависят от планов организации, целей подготовки экономической отчетности по МСФО как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

Оценка справедливой стоимости - это, безусловно, важный аспект подготовки бухгалтерской отчетности организации. Почему важный? Потому, что актив должен отражать реальную стоимость его замещения и должен переносить свою реальную стоимость на стоимость продукции. Также и обязательства должны отражать свою реальную стоимость, подлежащую погашению. Рынок того, что можно купить или продать, сейчас значительно больше, чем 5-10 лет назад. Есть множество зарубежных площадок, аналогов активов. Даже есть аналоги нематериальных активов и рынки, где такие активы свободно обращаются. Не стоит говорить уже и про финансовые активы. Конечно, необходимость привлечения оценщика зависит от ситуации. Но вопрос их привлечения не означает, что это происходит на платной основе.

В большинстве случаев требуется даже не оценка такой стоимости, а ее экспертиза, так как клиент уже сам произвел необходимые процедуры поиска информации, интерпретировал ее и подготовил для рассмотрения. Несомненно, есть закрытые источники и есть сложные области, например, ядра для IT разработок, где требуются знания не только оценщика, но и эксперта по такого рода разработкам.

Могу сказать однозначное "да". Есть мнения, что фин отчетность фирмы ничего не дает. Могу привести много примеров, когда МСФО отчетность позволяла существенно снизить ставку привлечения заемных средств, вообще привлечь заемные средства, повлиять на решения инвесторов и заключить выгодные соглашения, посмотреть другими глазами на свой бизнес собственникам, увеличить прозрачность деятельности компании. Как еще можно оценить деятельность компании стороннему эксперту, будь то кредитный инспектор, инвестор, кредитор? Пообщавшись с менеджментом, побывав в офисе или увидев производство?

Аналитическая отчетность организации является универсальным языком, который понятен всем ее пользователям, как внутренним, так и внешним. И такая финансовая отчетность должна, конечно, составляться в соответствии с общепризнанными стандартами. Именно тогда можно с уверенностью сказать, что партнеры, инвесторы, кредиторы, собственники и многие другие стороны поймут друг друга. А это уже более 50 процентов успеха в разрешении любой ситуации.

Комбинированная отчетность - это, скорее, не новое веяние, а некая необходимость, в первую очередь, для собственника. Не все холдинги обладают сформированной структурой владения. Чаще это осознанный подход, но бывает и исторически сложившаяся ситуация. Собственнику при этом важно понимать консолидированные результаты деятельности направления или их совокупности. При этом эти результаты должны отражать реальную стоимость бизнеса, то есть чистые активы. Именно поэтому аналитическая отчетность подготавливается в соответствии с МСФО. Именно такая отчетность, то есть, финансовая отчетность предприятий, которые не являются по отношению друг к другу ни материнскими, ни дочерними, является комбинированной отчетностью. Соответственно подготовка комбинированной отчетности осуществляется в случае, когда собственник намеревается продать часть своего бизнеса, который по каким-либо причинам не оформлен в группу. Нередкими случаями является подготовка комбинированной отчетности для целей финансирования. В таком случае структура собственности раскрывается только финансовой организации, что позволяет избежать придания гласности данному факту. Компании такой комбинированной группы выдают определенные поручительства в отношении одной из компаний, которая впоследствии привлекает внешнее финансирование.

Этапы подготовки такого рода отчетности полностью аналогичны подготовке консолидированной отчетности предприятия. К таким этапам можно отнести: определение периметра группы, учетная политика организации, приобретение и выбытие компаний, трансформация отдельных компаний, внутригрупповые обороты, консолидация, подготовка примечаний и раскрытий. В рамках трансформации отдельных компаний можно выделить следующие участки работ: основные средства, лизинг, финансовые инструменты, аллокация затрат и доходов, обесценение и другие. Подготовка комбинированной отчетности не отличается от подготовки консолидации, кроме соблюдения положений IFRS 3 в отношении гудвила и долей собственников.

Если говорить откровенно, то сближение принципов уже в достаточной степени реализовано на уровне нормативных документов, имею в виду ПБУ. Нельзя не сказать, что принятие закона о консолидированной отчетности и введение в связи с этим международных стандартов в РФ является одним из наибольших свидетельств конвергенции и перехода на международные стандарты. Что же касается сближения. Скажите, а кто является пользователем отчетности по РСБУ? Собственник? Кредитор? Инвестор? Реализуя проекты по сближению систем учета, мы прежде всего ориентируемся на потребности пользователей отчетности.

Если пользователи готовы принять те принципы, которые заложены в МСФО, мы максимально сближаем российскую методику бухгалтерского учета с принципами международных стандартов. Здесь важно понимать, что специалисты, ведущие бухучет, должны быть готовы вести его в соответствии с предлагаемыми подходами. Порой приходится проводить дополнительное обучение бухгалтеров и аудиторов. Если пользователь не готов принять данные принципы и поставленная цель есть только желание, то здесь приходится больше уделить внимание самим пользователям. Всем этим хочу сказать, что в настоящей ситуации вопрос сближения учётов - это не вопрос сближения систем фин учета, это вопрос готовности пользователя и специалистов интерпретировать результаты, понимать следствия, знать принципы и основы учета и уметь их применять на практике.

Наверное, ответ на данный вопрос дополнит предыдущий. На практике, действительно, сталкиваешься с разнообразными ситуациями, которые в различной степени приводят к искажению финансовой отчетности. Особое внимание уделяем качественной информации, такой, как условные факты, события после отчетной даты, операции со связанными сторонами, суждения и оценки менеджмента.

Часто встречаются неточности в расчете гудвила при покупке бизнеса, равно как и идентификация активов, что относится к процессу распределения стоимости приобретения. Встречаются неточности в расчетах сумм нереализованной прибыли, классификации активов и расходов, определении сроков полезного использования, расчетах отложенной выручки, создании резервов, расчетах отложенных налогов, различного рода технические ошибки в моделях и расчетных таблицах. Например, из недавних, неправильно была определена ставка для расчета приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Была применена ставка внутрикорпоративного финансирования, хотя стандарт говорит о применении внешней ставки привлечения денежных ресурсов.

А вот еще один момент. Компания обладает планами по вознаграждению менеджмента по результатам периода. При этом данные соглашения имеют юридическую форму. В данном случае обязательства по таким вознаграждениям не начислялись, хотя 19-й стандарт IAS об этом говорит. В действительности встречаются различные ситуации, каждый проект приносит много общения, интересных моментов, дискуссий и позволяет найти не только ошибки и неточности в отчете, но и друзей.

Очень хороший вопрос, объясню почему. Как таковые, обзорные проверки - нечасто распространенный вид проверок, несмотря на то, что негативная уверенность является также степенью уверенности. Обзорные проверки, как правило, проводят предприятия, кредитующиеся в крупных европейских и российских банках. Такого рода структуры понимают цели и значение обзорной проверки, а также получают дополнительное подтверждение отсутствия существенных ошибок в промежуточной отчетности, которая применяется кредитором для оценки рисков платежеспособности компании. Также обзорные проверки проводятся публичными компаниями для передачи отчета по результатам проверки бирже. В этой сфере есть и проблема. Кроется она в том, что не все компании однозначно трактуют процедурную часть обзорной проверки. Мой профессиональный путь позволил мне работать в различных компаниях, что также обусловило мою осведомленность в сфере консалтинга и мой круг знакомств.

Большинство российских организаций считают, что методологическая основа должна быть сродни аудиту, что в корне является некорректным исходным положением. Не хочу хвастаться, но мной была разработана методология проведения обзорных проверок, которая в настоящее время применяется в компании. Основана она полностью на положениях стандартов обзорных проверок. Основой методологии являются аналитические процедуры, запросы и процедуры интервьюирования. Изучение и сопоставление полученной информации и проведенных процедур позволяет получить уверенность в отсутствии искажений финансовой отчетности. Реализуя такого рода проекты, мы полностью придерживаемся внутрифирменной методологии и технологии, что позволяет сократить сроки проведения проверки отчетов при соблюдении всех требований стандартов.

Бухгалтерская отчетность по международным стандартам является инструментом принятия управленческих решений, то есть, по сути дела, промежуточные результаты применяются также для целей управления. Получается, что такой процесс является одним из основных бизнес-процессов. В данном случае наличие собственных специалистов по МСФО является предпочтительным вариантом. Когда же у компании нет такой потребности и финансовая отчетность готовится на периодической основе для пользователей, но не для целей оперативного управления, чтобы не придумывать специалистам занятия, на мой взгляд, лучше переводить данную функцию на аутсорсинг.

Также, к слову, существует такая проблема, когда в компании есть свои специалисты по IAS, но их загрузка очень велика, особенно во время закрытия периода и подготовки отчетности. Но при этом в группе компаний есть непрофильные активы. Именно в данной ситуации очень актуальна передача подготовки отчетности непрофильных активов или консолидационного пакета для непрофильных компаний. При этом существенно высвобождается время специалистов компании, сокращается количество ошибок и неточностей в компании, сокращаются сроки подготовки отчетности или отчетность готовится в надлежащие сроки. Таково мое мнение в отношении данного вопроса, которое сформировано в большинстве практическим опытом и наблюдением за деятельностью компаний.

Современный специалист по МСФО - это прежде всего человек, которому интересен процесс подготовки отчетности (репортинг), который обладает хорошим знанием стандартов, имеет достаточный практический опыт, готов изучать и совершенствовать себя. Вы скажете, что я забыл сертификаты. Опыт показывает, что сертификаты - это своего образа стразы, которые могут украшать, но не свидетельствовать о чем-либо. Встречал многих специалистов, которые, обладая даже общепризнанными сертификатами, на практике не могли справиться с проектами, которые реализовывали их менее сертифицированные коллеги. Конечно, хорошо, если специалист в сфере репортинга (подготовки отчетности) обладает знаниями управленческого учета, управления проектами, смежных отраслей (оценка, анализ, аудит). Тогда ему будет легче понимать вопросы от различных внешних пользователей, интерпретировать сложные операции, принимать решения и формировать суждения.

Считаю, что специалистов в сфере финансового учета и репортинга нужно готовить уже с университетской скамьи. Вопрос достоверной отчетности и экономической отчетности, которая может быть максимально полезна пользователям сейчас, как никогда, стоит остро. Существует проект по интегрированной отчетности, всемирным сообществом подняты глобальные вопросы достоверности отчётов и независимости аудиторов, в стадии реализации крупные проекты по интеграции международных систем учета. Кризисные тенденции являются несомненным драйвером такого рода тенденций. Именно поэтому специалист должен быть хорошо подготовлен, лучше даже сказать - разносторонне.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Правила бухучета и составление отчетности по МСФО
  • Чистый дисконтированный доход: что такое ЧДД NPV?