Начисление налога на добавленную стоимость

По какой ставке определяется сумма НДС с неустоек

Сумма НДС с полученных штрафных санкций определяется по расчётной ставке 18/118 или 10/110 (пункт 4 статьи 164 НК РФ), если предметом нарушенного договора являются товары, облагаемые НДС по ставке 10% (письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 09.08.2007 N 03-07-15/119). Суммы, полученные российскими налогоплательщиками за нарушение сроков оплаты и других условий контракта на реализацию товаров, работ или услуг, облагаемых по нулевой ставке налога, также предлагается включать в налоговую базу по НДС в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ. В случае же неподтверждения российским налогоплательщиком права на применение ставки 0% суммы, полученные от иностранного или российского лица за нарушение сроков оплаты и других условий контракта, надлежит включить в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по налоговой ставке в размере 18 либо 10% (письмо Минфина России N 03-07-15/157).

Начислять НДС чиновники предлагают в периоде получения санкций, поскольку положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусматривают включение в облагаемую базу по НДС только фактически полученных сумм, связанных с оплатой по сделке (письмо УФНС России по Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799). В случае получения сумм, иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в том числе при неисполнении договорных обязательств, налогоплательщиком оформляется счёт-фактура в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж (пункт 18 правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (приведены в разделе II приложения N 5 к постановлению правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)). Аналогичный порядок был предусмотрен пунктом 19 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур (утвержден постановлением правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Поскольку поставщик выписывает лишь единственный экземпляр счёта-фактуры, то у лица, выплачивающего суммы штрафных санкций (покупателя или заказчика), отсутствуют основания для вычета НДС с таких сумм (письмо Минфина России N 03-07-11/41).

Понятно становится и стремление чиновников к включению штрафных санкций в облагаемую базу по НДС. Налогоплательщик-получатель вначале уплатит НДС по ставке 15,254% (18 : 118) либо 9,091% (10 : 110), а затем с оставшихся 84,746% (100 - 15,254) или 90,909% (100 - 9,091) суммы штрафных санкций ещё и налог на прибыль 16,949% (84,746 х 20) или 18,182% (90,909 х 20) от общей их суммы. В итоге в бюджет поступит 32,203% (15,254 - 16,949) или 27,273% (9,091 + 18,182) от суммы штрафных санкции. Организация же - их плательщик, в связи с тем что ею величина перечисленных штрафных санкций будет включена в облагаемую базу при исчислении налога на прибыль, не доплатит в бюджет 20% от её суммы. К вычету же НДС, исчисленный со штрафных санкций, налогоплательщик принять не может. Следовательно, в бюджете дополнительно окажется 12,203% (32,203 - 20) или 7,273% (27,273 - 20) от общей суммы штрафных санкций.

Пример исчисления НДС при получении неустойки

Условия примера: организация следует рекомендациям чиновников, денежные средства в счёт неустойки поступили на её расчётный счёт 4 августа 2012 года, операция по реализации товаров облагается по ставке 18%. Получив 4 августа 26 240 рублей, продавец:
- исчислил НДС 4002,71 рубля (26 240 руб. / 118% х 18%);
- выписал счёт-фактуру на эту сумму, указав в нём расчётную ставку 18/118;
- занёс его данные в книгу продаж.

При составлении налоговой декларации по НДС за III квартал 2012 года (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) продавец учитывает 26 240 и 4003 рублей при расчёте показателей, вносимых в графы 3 и 5 строки 030 раздела 3 "Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 налогового кодекса Российской Федерации". Поскольку с поступившей неустойки продавец исчислил НДС, то при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2012 года во внереализационные доходы он включает 22 237,29 рублей (26 240,00 - 4002,71).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •