Начисление НДС при образовании неустоек

Неустойка: что это такое? Как платятся неустойки?

Для того, чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего (либо ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, необходимо определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств. Срок исполнения обязательства (срок поставки товара, срок оплаты выполненных подрядных работ или другой) может быть чётко определён. Он либо приведён в договоре, либо согласован сторонами иным образом, например во взаимной переписке. В этом случае неустойка начисляется со дня, следующего за днём истечения установленного срока, по день исполнения обязательства включительно (пункт 1 статьи 314 ГК РФ).

В то же время срок исполнения обязательства может определяться моментом его востребования. Такое обязательство должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления требования о его исполнении (пункт 2 статьи 314 гражданского кодекса). Следовательно, неустойка за неисполнение указанного обязательства начисляется с восьмого дня после получения должником требования об исполнении. Установив момент, с которого начисляется неустойка за неисполнение договорных обязательств, можно переходить к расчёту размера неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.

Порядок исчисления и уплаты неустойки

Порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован. Долгое время не было однозначного ответа на вопрос, нужно ли включать НДС (и акциз при его начислении) в сумму, на которую начисляется неустойка. В обзоре судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (приложение к письму президиума ВАС РФ от 10.12.1996) приводилось, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учёта НДС (пункт 10 обзора).

Проценты за пользование чужими денежными средствами служат мерой гражданско-правовой ответственности при неправомерном удержании, уклонении от возврата денежных средств. Исходя из этого, судьи ФАС Волго-Вятского округа констатировали, что санкции и проценты, предусмотренные договором либо законом за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), подлежат начислению на цену товара без учёта НДС, который является элементом публичных правоотношений (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2006 N А79-12726/2005). Данные судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.12.2012 N А39-2135/2008-46/20 посчитали судебные акты нижестоящих судов, в которых признано необоснованным начисление пеней на сумму НДС и акциза при расчёте размера неустойки, принятыми при правильном применении норм права.

То, что неустойка, предусмотренная договором, подлежит начислению на сумму основного долга без учёта НДС, так как данный налог является обязательным публичным платежом, не подлежащим учёту при начислении санкций за просрочку исполнения денежного обязательства (пункт 3 статьи 2 ГК РФ), подтверждено в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2009 N Ф04-2531/2009(5465-А45-50) и от 25.02.2009 N Ф04-727/2009(201-А67-50), ФАС Уральского округа от 13.01.2012 N Ф09-10177/08-С5. Судьи же ФАС Московского округа пришли к иному мнению. Задерживая оплату выполненных работ, ответчик фактически неосновательно пользовался не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами истца. Публично-правовые отношения по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет складываются между налогоплательщиком, то есть лицом, реализующим товары (работы, услуги), и государством. Заказчик работ (услуг) в этих отношениях не участвует.

Как начисляется НДС с суммы неустойки?

Включение подрядчиком в подлежащую оплате заказчиком цену работ суммы НДС вытекает из положений пункта 1 статьи 168 налогового кодекса, являющихся обязательными для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного. Следовательно, предъявляемая заказчику к уплате сумма налога на добавленную стоимость является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу исполнителя по договору (подрядчика). В отношения с государством в качестве субъекта публично-правовых налоговых отношений заказчик в данном правоотношении не вступает. Исполнитель (подрядчик) обязан уплатить данный налог из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от заказчика (постановление ФАС Московского округа от 02.09.2011 N КГ-А40/6401-11).

Принимая такое решение, судьи повторили тезисы, изложенные в постановлении президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09. В указанном постановлении высшие судьи констатировали, что отражённая в пункте 10 обзора позиция о начислении процентов за просрочку оплаты товаров (работ, услуг) на цену товара без учёта НДС основывалась на действовавшем в момент принятия письма законодательстве, которое предоставляло налогоплательщику право использовать учётную политику "по оплате", когда обязанность по уплате этого налога в бюджет возникала у продавца как налогоплательщика со дня поступления к продавцу денежных средств от покупателя. При этом до момента оплаты товара покупателем соответствующая операция не учитывалась для целей налогообложения и до получения оплаты от покупателя продавец не был обязан уплачивать в бюджет сумму налога за счёт собственных средств.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •