Бухгалтерский учетОтчетность, балансПроводки, документыПлан счетов учётаНалогообложениеСтраховые взносы
Аудиторские формы и анализ затрат

Учет гарантии как финансового инструмента

В данной статье предлагается порядок учета гарантии для предприятий, выдающих их на постоянной основе. Мы исходим из допущения, что для целей налогового и бухгалтерского учета гарантия в первую очередь является финансовым инструментом, а не оценочным обязательством. Аналитические активы и проверки налогов.
Учетная политикаФинансовый анализБухучет ПБУ МСФОКадры бухгалтерияГлавный бухгалтер Аудит организации

Порядок забалансового балансового учета гарантий


БУХУЧЁТ 2015: учет гарантии как финансового инструмента.

Согласно пункту 7 ПБУ 1/2008 в случае, когда нормативными правовыми актами по конкретному вопросу не установлены способы ведения бухгалтерского учета, предприятиям разрешено руководствоваться положениями МСФО или самостоятельно разработать способ учета. В отношении гарантий МСФО 39 в отличие от российских правил прописывает особый порядок учета, что и дает возможность воспользоваться оговоркой в пункте 7 ПБУ 1/2008.

Предлагаемый порядок учета выданных гарантий

Пример: 1 августа 2011 года предприятие выдало поручительство в размере 5 миллионов рублей. Вознаграждение по гарантии - 2% годовых. Срок основного обязательства - 1 год. Всего вознаграждение составит 100 тысяч рублей. В бух учете предприятие сделает следующие проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                      Заключен договор поручительства                       |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Оприходовано выданное поручительство       |   009    |          |5 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                          Получено вознаграждение                           |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Получен аванс по договору поручительства   |    51    |    76    | 100 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Предприятие считает, что комиссионное вознаграждение отражает справедливую стоимость гарантии и с момента заключения договора поручительства показывает принятый на себя кредитный риск в балансе начислением оценочного резерва:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Сформирован резерв по выданному            |    91    |    59    | 100 000  |
|поручительству                             |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

В этом случае предприятие распространяет на выданные поручительства и гарантии требования МСФО 39 и ПБУ 21/2008.

Вариант 1. Рассмотрим учет стандартного исполнения гарантии, при котором должник в установленные сроки исполняет основное обязательство. 31 августа 2011 года следует начислить доходы по гарантии и скорректировать сумму резерва в связи с его амортизацией:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Зачислена    в    доход         комиссия по|    76    |    91    |  819,67  |
|поручительству                             |          |          |          |
|(5 000 000 руб. х 2% х 30 дн. / 365 дн.)   |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Восстановлен резерв по поручительству      |    59    |    91    |  819,67  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

На каждую отчетную дату производится признание доходов по поручительству и корректируется резерв под обесценение финансовых вложений. На момент окончания действия договора поручительства резерв под обесценение финансовых вложений будет полностью восстановлен, а комиссия по гарантии, соответственно, в полном объеме зачислена в доходы. Прекращение поручительства сопровождается его списанием с забалансового учета:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списано поручительство                     |          |   009    |5 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Вариант 2. Рассмотрим порядок учета, при котором кредитный риск гарантии возрастает и в конечном итоге поручитель оплачивает первоначальное обязательство должника.

25 апреля 2012 года предприятием от должника получено письмо, в котором он извещает, что из-за перебоев в поступлении выручки погашение его долга в срок представляется маловероятным. Более детально оценив обстановку, предприятие пришло к выводу, что вероятность исполнения обязанности по поручительству в размере 5 миллионов рублей составляет 25%, в размере 2 миллиона рублей - 75%. Величина резерва по долгу составит: 5 000 000 руб. х 25% + 2 000 000 руб. х 75% = 1 250 000 + 1 500 000 = 2 750 000 (руб.). Пусть на момент переоценки риска (30 апреля 2012 года) резерв составлял 33 424,66 рубля, тогда следует доначислить резерв в размере 2 716 575,34 рублей.

————————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
             Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
                                            |          |          |   руб.   |
————————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
 Доначислен     резерв     по      выданному|    91    |    59    |2 716 575,|
 поручительству                             |          |          |    34    |
————————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Уплата долга будет сопровождаться следующими бухгалтерскими записями:

————————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
             Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
                                            |          |          |   руб.   |
————————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
 Перечислено в погашение долга              |    76    |    51    |5 000 000 |
————————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
 Списано выданное поручительство            |          |   009    |5 000 000 |
————————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

С этого момента в балансовом учете числится дебиторская задолженность, по ней уже создан резерв под обесценение финансовых вложений, адекватный величине принятого кредитного риска. В дальнейшем величина резерва будет корректироваться в зависимости от исполнения должником своих обязательств перед предприятием. При погашении долга или списании актива резерв будет восстановлен на доходы. Обращаем ваше внимание, что резервы под обесценение финансовых вложений не используются на покрытие убытков, они восстанавливаются на доходы в случае как снижения кредитного риска, так и выбытия финансового актива.

Забалансовый и балансовый учет финансовых гарантий

Таким образом, банковскую гарантию следует классифицировать в первую очередь как финансовый инструмент, балансовой оценкой которого выступает созданный по правилам МСФО 39 и ПБУ 19/02 резерв под обесценение финансовых вложений. При таком подходе не наблюдается противоречия между забалансовым и балансовым учетом, поскольку допустимо одновременно учитывать гарантию как условное обязательство и как оценочный резерв. Предприятиям, не практикующим регулярную выдачу гарантий, можно предложить упрощенный порядок отражения последних без учета положений МСФО 39, а именно: производить оприходование выданных финансовых гарантий на забалансовый учет; резервы в балансе создавать только при наличии уверенности в том, что основной долг не будет погашен с высокой (более 50%) вероятностью.

Порядок забалансового балансового учета гарантий

  • Быстрый поиск по финансовому сайту:

Бухгалтерские проводки затрат, связанных с сайтом. Пример: сотрудники компании создали сайт самостоятельно, без привлечение веб-студии. Расходы на создание сайта состоят из: - зарплатных расходов (заработная ...

Оценочные обязательства, условное обязательство. Согласно ПБУ 8/2010 оценочные обязательства в отличие от условных отражаются в учете на балансовых счетах. Формой признания в ...

Забалансовый учет кредитов, прав и обязательств. Итак, методологические рамки установлены, что позволяет перейти к вопросу учета условных прав и обязательств кредитного характера. Среди условных ...

Принципы ведения бухучета отражение операций - Забалансовый учет требований и обязательств
Бухучет 2014 Рейтинг@Mail.ru
Учет гарантии как финансового инструмента
Россия, 105066 г. Москва ул. Новая Басманная д. 25/2
Бухгалтерские услуги и аудит организаций в Москве
1С БУХГАЛТЕРИЯ - http://buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru/poryadok-zabalansovogo-balansovogo-ucheta-financial-garantii-order.html © 2013-2014 Москва Россия