Учет условных требований кредитного характера

Забалансовый учет кредитов, прав и обязательств

Итак, методологические рамки установлены, что позволяет перейти к вопросу учета условных прав и обязательств кредитного характера. Среди условных требований кредитного характера, пожалуй, только полученные гарантии третьих лиц не имеют особенностей учета. Пример: предприятие получило поручительство третьего лица по обязательствам покупателя на сумму 1,2 миллиона рублей. На забалансовом учете предприятие сделает следующие записи:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|                     В момент получения поручительства                      |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Оприходовано полученное поручительство     |   008    |          |1 200 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|            В момент погашения долга покупателем или поручителем            |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Списано поручительство                     |          |   008    |1 200 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Бухгалтерский учет кредитных линий и овердрафтов

На необходимость забалансового учета, открытых в пользу предприятия кредитных линий и овердрафтов, дающих предприятию возможность привлечь денежные средства, указывает пункт 19 информации Минфина России N ПЗ-5/2011. В более раннем информационном сообщении от 29.12.2009 Минфин детализирует возможность привлечения денежных средств:
а) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий;
б) величина денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
в) полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные на отчетную дату для получения кредита;
г) суммы займов (кредитов), недополученных на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам).

Забалансовый учет невозобновляемых кредитных линий

Порядок забалансового учета невозобновляемых кредитных линий, открытых предприятию, заключается в следующем. Открытые кредитные линии приходуются по счету 008 в договорной сумме. Полученный в счет открытой кредитной линии кредит списывается со счета 008. Списание сумм со счета 008 производится после каждого очередного получения кредита в счет кредитной линии или после прекращения действия договора о получении кредитов в пределах открытой кредитной линии.

Пример: предприятием заключен договор на получение кредита в форме невозобновляемой кредитной линии с лимитом 3 миллиона рублей сроком на 1 год. Через некоторое время на расчетный счет предприятия зачислен кредит в сумме 1000000 рублей. Позже предприятие частично гасит (в сумме 500 000 рублей) кредит. В забалансовом учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Оприходована кредитная линия               |   008    |          |3 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Получен кредит                             |    51    |    66    |1 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списана кредитная линия                    |          |   008    |1 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Погашен кредит                             |    66    |    51    | 500 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

При погашении кредита лимит не восстанавливается, соответственно, суммы со счета 008 списываются во время выдачи кредита, но не приходуются по мере его погашения. Предположим, что в дальнейшем предприятием получен кредит на сумму 2 миллиона рублей. В бухучете при этом будут сделаны следующие проводки:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Получен кредит                             |    51    |    66    |2 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списана кредитная линия                    |          |   008    |2 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Хотя остаток ссудной задолженности составляет 2 миллиона рублей, кредитная линия полностью выбрана, и у предприятия отсутствует возможность в рамках данного договора получить дополнительные средства.

Учёт кредитов типа овердрафт и под лимит задолженности

Порядок забалансового учета кредитов типа "овердрафт" и "под лимит задолженности" несколько отличается от рассмотренного выше. На счете 008 приходуются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам). Списанием со счета 008 проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере получения средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении договора.

Пример: предприятие заключило договор возобновляемой кредитной линии с лимитом задолженности 2 миллиона рублей сроком на 1 год. На забалансовом учете бухгалтер организации сделает следующую запись:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Оприходована кредитная линия               |   008    |          |2 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Далее предприятие получало и погашало следующие суммы кредита (указаны в таблице):

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Получен кредит                             |    51    |    66    |2 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списана кредитная линия                    |          |   008    |2 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Погашен (частично) кредит                  |    66    |    51    |1 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Восстановлена кредитная линия              |   008    |          |1 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Получен кредит                             |    51    |    66    | 500 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|"Списана кредитная линия                   |          |   008    | 500 000  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Погашен кредит                             |    66    |    51    |1 500 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Восстановлена кредитная линия              |   008    |          |1 500 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|              При закрытии договора в связи с окончанием срока              |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Списана кредитная линия                    |          |   008    |2 000 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Аналогично забалансовый учет на счете 008 ведется по открытым овердрафтам. Пример: организация заключила соглашение к расчетному счету об открытии овердрафта в размере 1,3 миллиона рублей. В забалансовом учете предприятие сделает следующую запись:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Оприходован овердрафт                      |   008    |          |1 300 000 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

За счет овердрафта оплачены расчетные документы в сумме 1 243 125 руб.:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Зачислен овердрафт в размере отрицательного|    51    |    66    |1 243 125 |
|остатка по расчетному счету                |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Списан лимит овердрафта                    |          |   008    |1 243 125 |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

Погашен овердрафт за счет поступлений на расчетный счет в размере 545 709 руб.:

Г———————————————————————————————————————————T——————————T——————————T——————————¬
|            Содержание операции            |  Дебет   |  Кредит  |  Сумма,  |
|                                           |          |          |   руб.   |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Погашен овердрафт в размере остатка по     |    66    |    51    | 545 709  |
|расчетному счету                           |          |          |          |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+
|Восстановлен лимит овердрафта              |   008    |          | 545 709  |
+———————————————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————+

В качестве контроля правильности произведенных записей выступает следующее равенство: остаток по счету 008 + остаток по счету 66 = лимит овердрафта.
1 300 000 - 1 243 125 + 545 709 = 60 2584 (руб.)
1 243 125 - 545 709 = 697 416 (руб.)
602 584 + 697 416 = 1 300 000 (руб.)

Обращаем ваше внимание, что согласно разъяснениям Минфина обычный кредит до момента получения средств также отражается на счете 008, если договор заключен и права на получение денежных средств возникли, но предприятие ими не воспользовалось.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •